ст. 44 ПК

…ні документи, які згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України є підставою для податкового обліку та які містять відомості, що в повній мірі відображають суть спірних господарських операцій та підтверджують їх фактичне здійснення. 116. З огляду на викладене Велика Палата Верховного Суду вважає вмотивованими висновки суду апеляційної інстанції про реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ Агротрейдінг. С , ТОВ Бахча. С , ТОВ Агро. С. С. , за наслідками яких сформовано витрати, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, та спірний податковий кредит, оскільки встановлені обставини справи, які с…

…датку за 2014 - 2015 роки; 5) підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, підпункту 296.1.1 пункту 296.1 статті 296 ПК - неналежне ведення книги обліку доходів для платника єдиного податку за 2016 - 2017 роки; 6) пунктів 44.1, 44.3, 44.5, 44.6 статті 44 ПК - незабезпечення зберігання документів та ненадання посадовим особам, які проводять перевірку документів, що підтверджують показники податкової звітності платника податків; 7) пункту 2.6 Положення 637 - неоприбуткування готівкової виручки в сумі 2 553 587,00 грн; 8) пункту 1 статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгів…

…Надаючи оцінку спірним правовідносинам, Верховний Суд зазначає таке. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не пі…

…м. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України). Відповідно до положень пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела д…

…іку дійсно прирівнюється нормами п.44.6 ст.44 ПК України до їх відсутності. Втім, виключенням при застосуванні правових наслідків щодо ненадання платником податків на вимогу контролюючого органу таких документів є їх відсутність внаслідок виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами. У той же час, така виїмка документів або інше вилучення документів правоохоронними органами має бути підтверджено доказами. Виключенням при застосуванні правових наслідків щодо ненадання платником податків на вимогу контролюючого органу зазначених документів є їх відсутність внаслідок виїмки документів або іншого в…

…ористовувати дані первинних документів. Колегія суддів повторно наголошує, що згідно вимог пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити контролюючий орган про таку подію із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів. Факт передання на зберігання документів працівникам має бути документально підтверджений. Матеріали справи таких доказі…

…го обліку прирівнюється нормами п. 44.6 ст. 44 ПК України до їх відсутності. Аналогічна правова позиція, викладена у постанові від 07.03.2024 у справі 400/2265/20. Так, в акті перевірки податковим органом зафіксовано про часткове надання платником податків під час проведення перевірки первинних документів, а також зазначено, що податковим органом неодноразово на адресу позивача направлялись запити про надання первинних документів, за результатами невиконання яких та ненадання документів, податковим органом складались акти про їх ненадання, копії яких наявні в матеріалах справи (т. 1 а.с. 121-126). Враховуючи викл…

…ументів, як це передбачено пунктом 44.1 статті 44 ПК України. Також позивач не порушив передбачені статтею 201 ПК України строки реєстрації податкових накладних за вказаними операціями. 120. Отже, ПСП Лендфорт Азов у повному обсязі відобразило податкові зобов`язання у зведених податкових накладних. Порушення, за позицією відповідача, полягає у тому, що позивач за результатами зазначених операцій складає та реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, не на кожну фізичну особу в розрізі номенклатури виданих товарів (послуг), а складає та реєструє зведені податкові накладні за щоденними підсу…

…ументів, як це передбачено пунктом 44.1 статті 44 ПК України. Також позивач не порушив передбачені статтею 201 ПК України строки реєстрації податкових накладних за вказаними операціями. 120. Отже, ПСП Лендфорт Азов у повному обсязі відобразило податкові зобов`язання у зведених податкових накладних. Порушення, за позицією відповідача, полягає у тому, що позивач за результатами зазначених операцій складає та реєструє в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, не на кожну фізичну особу в розрізі номенклатури виданих товарів (послуг), а складає та реєструє зведені податкові накладні за щоденними підсу…

…щодо застосування положень пункту 44.6 статті 44 ПК України. 106. Наведені відповідачем правові висновки сформульовані за інших фактичних обставин, а саме за умов, коли платник податків: (1) мав реальну можливість надати витребувані документи до завершення перевірки, проте такою можливістю не скористався; (2) не забезпечив реальної можливості отримання поштової кореспонденції, унаслідок чого відповідне поштове відправлення було повернуто контролюючому органу з відміткою за закінченням терміну зберігання . Саме така поведінка платника податків зумовлювала застосування передбаченого пунктом 44.6 статті 44 ПК Украї…

…ерез свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. 44. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. 45. Аналогічні…

…аїни та їх співвідношення з положеннями статті 44 ПК України у правовідносинах, що виникли під час проходження фізичною особою - підприємцем військової служби за призовом під час мобілізації. Колегія суддів погоджується, що наведене питання є важливим для правильного застосування законодавства. Разом із тим Верховний Суд не вбачає можливості формувати правовий висновок щодо застосування зазначених норм матеріального права у межах цієї справи. Формування такого висновку можливе лише за умови встановлення судами фактичних обставин, від яких безпосередньо залежить застосування відповідних норм, зокрема щодо: поширен…

…Саме первинні документи є основою для формування податкового обліку, а тому їх ненадання під час проведення перевірки має самостійне правове значення та підлягає окремій оцінці з урахуванням положень статей 44 та 85 ПК України. При цьому положення абзацу першого пункту 44.6 статті 44 ПК України прямо передбачають, що у разі ненадання платником податків документів до закінчення перевірки вважається, що такі документи були відсутні у платника на момент складення податкової звітності, крім випадків їх виїмки або вилучення правоохоронними органами. У такому випадку закон покладає обов`язок щодо надання копій вилучени…

…ьного права. В аспекті заявлених вимог, Верховний Суд зазначає наступне. Згідно з п. 44.1 статті 44 ПК України (тут і далі по тексту всі нормативно-правові акти зазначені в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.…

…ьного права. В аспекті заявлених вимог, Верховний Суд зазначає наступне. Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Положеннями пункту 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товар…

…спірних податкових повідомлень-рішень, Верховний Суд вважає за необхідне насамперед звернутися до правового регулювання спірних правовідносин. 42. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітност…

…о кредиту. 26. Посилаючись на положення статей 44, 198, 201 ПК України, Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та практику Верховного Суду, суди зазначили, що право на податковий кредит виникає лише за умови реального здійснення господарських операцій і їх належного документального підтвердження. 27. Оцінивши сукупність доказів, суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що позивач не довів реальності господарських операцій із зазначеними контрагентами та не підтвердив правомірності формування спірного податкового кредиту і від`ємного значення ПДВ. IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ 28…

…ня і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України. 22. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам пода…

…ористь ТОВ УКР-ЛЕНД-ДЕВЕЛОПМЕНТ , не здійснювалася з огляду на те, що термін не настав. Таким чином, документи, які підтверджують витрати на придбання частки відсутні. Як вже зазначалось пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбаче…

…оскаржуваного рішення не було враховано правові висновки Верховного Суду, викладені у постановах: від 07.04.2023 у справі 420/9587/20, від 13.07.2022 у справі 280/706/19, до спірних правовідносин, зокрема, що втрата документів не звільняє від обов`язку подання підтверджень та відновлення в таких у визначений строк; обов`язковість забезпечення збереження та своєчасного відновлення первинних документів платниками податків. Контролюючий орган зазначає, що положеннями пункту 44.5 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 4…

…ревірки відповідно до вимог пункту 44.6 статті 44 ПК України. Матеріали справи свідчать, що зазначені питання належної оцінки не отримали. Вирішуючи спір, суд апеляційної інстанції застосував правовий висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 03 березня 2026 року у справі 140/6980/24, відповідно до якого обов`язок суб`єкта господарювання щодо надання документів, які підтверджують облік товарних запасів, виникає безпосередньо із закону та повинен бути виконаний на початок проведення фактичної перевірки незалежно від вручення контролюючим органом письмового запиту чи вимоги. Проте, правовий висновок Верх…

…позиції Відповідач також посилається на правові висновки Верховного Суду, викладені у постанові Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 16 грудня 2024 року у справі 640/21601/19. Зокрема, у пункті 102 зазначеної постанови Верховний Суд наголосив, що обов`язку контролюючого органу проводити перевірку на підставі первинних документів кореспондує обов`язок платника податків зберігати такі документи та надавати їх під час перевірки, а їх ненадання відповідно до пункту 44.6 статті 44 ПК України прирівнюється до їх відсутності, за винятком випадків їх вилучення компетентними органами. Крім того,…

…пункту 20 статті 20, пункти 44.1, 44.3 статті 44 Податкового кодексу України, без урахування висновку щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду від 15.04.2024 у справі 120/2764/23, від 22.02.2024 у справі 420/6623/23 та порушено вимоги статті 9, статей 72-78, 90 Кодексу адміністративного судочинства України. За доводами контролюючого органу, судом апеляційної інстанції не досліджено наявні у справі докази, не проаналізовано зміст акту перевірки та порушень виявлених під час проведення перевірки. Судом не враховані пояснення позивача про відсутність залишків…

…Надаючи оцінку спірним правовідносинам, Верховний Суд зазначає таке. Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтве…

…о прямо передбачено нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України. Також у постановах від 08.09.2019 (справа 802/1069/13-а), від 01.04.2020 (справа 640/637/19), від 04.03.2020 (справа 0440/5658/18) Верховний Суд висловив позицію про те, що законодавцем передбачено право платника податків надати контролюючому органу документи, які були відсутні під час перевірки. При цьому, у постановах від 24.02.2020 (справа 440/4443/18), від 27.04.2022 (справа 420/13197/20) Верховний Суд виснував, що суд не може обмежити право платника податків довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги. Разом з тим, з огля…

…юстиції України 19.01.2000 за 27/4248; частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 996-ХІV із змінами та доповненнями; пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, із змінами і доповненнями, чим занижено податок на прибуток на загальну суму 136336188 грн, в тому числі 4 кв. 2016 рік на суму 29619129 грн, 2017 рік на суму 106717059 грн (за мінусом нарахування заробітної плати та відрахувань на заробітну плату); пункт 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (із змінами та доповненнями), затвердженого постан…

…Надаючи оцінку спірним правовідносинам, Верховний Суд зазначає таке. Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом/виготовленням та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. За правилами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків з…

…матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне. Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється форм…

…ні документи, які згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, є підставою для податкового обліку. Колегія суддів касаційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів,…

…ні документи, які згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, є підставою для податкового обліку. Частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. За вказаних обставин, оскільки відповідачем не доведено правомірність прийняття податкового повідомлення-рішення від 17 липня 2025 року 000/460/32-00-07-13, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 19108699 грн та застосова…

…тролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Згідно з положенням пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Правові засади…

…ській діяльності. Положення пункту 44.1 статті 44 ПК України зобов`язують вести податковий облік на підставі первинних документів, які підтверджують реальні господарські операції. Суди попередніх інстанцій фактично ототожнили наявність формально складених документів із доведеністю реального постачання товару, що суперечить усталеній практиці Верховного Суду. Контролюючий орган вказує, що формальні документи не є безумовною підставою для податкової вигоди. Згідно матеріалів справи встановлено: контрагенти не є виробниками та не здійснювали імпорт відповідної продукції; відсутні необхідні ресурси, персонал, складсь…

…ого органу про застосування пункту 44.6 статті 44 ПК України Верховний Суд зазначає, що наведена норма визначає наслідки ненадання платником документів під час перевірки або у строки, визначені пунктом 44.7 цієї статті, однак не може застосовуватися формально та поза оцінкою обставин конкретної справи. Для висновку про неможливість урахування певних документів суд має з`ясувати, чи належали такі документи до предмета перевірки, чи були вони належним чином витребувані контролюючим органом, чи мав платник реальну можливість їх надати, чи зафіксовано у встановленому порядку факт відмови від надання документів або їх…

…м. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України). Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавст…

…м. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 Податкового кодексу України). Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавст…