ст. 83 ПК

…а. Водночас відповідно до постанови Верховного Суду від 02 жовтня 2018 року у справі 816/2328/17 прийняття податкової інформації як належного доказу зумовлене положеннями підпункту 83.1.2 пункту 83.1 статті 83 ПК України. До того ж позивач, на думку скаржника, на порушення вимог частин першої та третьої статті 77 КАС України жодним чином не довів неправомірності спірних податкових повідомлень-рішень та фактів дотримання ним вимог податкового законодавства. 19. У зв`язку з викладеним скаржник просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції. 20. У додаткових п…

…атті 74 та підпункту 83.1.2 пункту 83.1 статті 83 ПК України податкова інформація, отримана з інформаційно-телекомунікаційних систем, є самостійною підставою для формування висновків під час проведення податкових перевірок. На підтвердження такого підходу скаржник посилається на постанови Верховного Суду від 20 червня 2024 року у справі 260/3496/22, від 09 вересня 2024 року у справі 280/6832/23, від 16 січня 2025 року у справі 240/24491/23, від 06 лютого 2025 року у справі 120/11036/23, від 19 лютого 2025 року у справі 280/2619/24, від 04 лютого 2026 року у справі 560/5815/24 та від 17 лютого 2026 року у справі 3…

…ті 61, статті 44, статті 72, статті 74, статті 83 Податкового кодексу України (далі - ПК України) при вирішені питання в частині завищення ПАТ АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню при відображенні в податковій звітності взаємовідносин з контрагентами, які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення без врахування правових висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 16 червня 2020 року у справі 400/987/19; від 12 березня 2021 року у справі 200/6316/19-а; від 30 червня 2021 року у справі 804/1267/16; від 09 грудня 2019 року у справі 804/1752/17…

…о органу. Водночас у постанові Верховного Суду від 02 жовтня 2018 року у справі 816/2328/17 зазначено, що можливість використання податкової інформації як належного доказу прямо зумовлена положеннями статті 83 ПК України. Таким чином, результати перевірки Позивача, сформовані з урахуванням податкової інформації, є самостійними, належними та допустимими доказами вчинення позивачем порушень податкового законодавства. Отже, суди першої та апеляційної інстанцій не з`ясували всіх обставин справи, ухилилися від надання оцінки істотним доводам відповідача та фактично не дослідили обставини (факти), якими обґрунтовувалас…

…пункти 200.1, 200.4 статті 200, а також статті 44, 61, 72, 74, 83 Податкового кодексу України, та не врахували правові висновки Верховного Суду щодо застосування цих норм у подібних правовідносинах, викладені, зокрема, у постановах Верховного Суду від 02 жовтня 2018 року у справі 816/2328/17, від 05 травня 2023 року у справі 1340/5998/18, від 09 грудня 2019 року у справі 804/1752/17, від 29 січня 2021 року у справі 826/8752/16, від 12 березня 2021 року у справі 200/6316/19-а. 24. На обґрунтування цієї підстави касаційного оскарження скаржник зазначає, що суди першої та апеляційної інстанцій безпідставно визнали д…

…ті 61, статті 44, статті 72, статті 74, статті 83 ПК України при вирішені питання в частині завищення ПАТ АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню при відображенні в податковій звітності взаємовідносин з контрагентами, які декларують господарські операції при відсутності можливості їх здійснення без врахування правових висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 16 червня 2020 року у справі 400/987/19; від 12 березня 2021 року у справі 200/6316/19-а; від 30 червня 2021 року у справі 804/1267/16; від 09 грудня 2019 року у справі 804/1752/17; від 05 травня 2023 року у справі 13…

…одів касаційної скарги про застосування статті 83 ПК України колегія суддів Верховного Суду зазначає, що приписи цієї статті кодексу визначають джерела податкової інформації та матеріали, які можуть використовуватися контролюючим органом під час здійснення податкового контролю. Водночас наведена норма не встановлює правила, за яким платник податків, надавши під час перевірки пояснення, позбавляється права надалі заперечувати їх зміст, посилатися на помилковість таких пояснень чи на необхідність їх оцінки у сукупності з іншими доказами. Як установлено судами попередніх інстанцій, письмові пояснення директора Товар…

…нстанцій не застосували п. 61.1 ст. 61, ст. 62, 71, 72, 74, 83 ПК України, абз. 2 п. 7 ст. 3 Закону 265/95-ВР, п. 1-7 Порядку функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 05 серпня 2020 року 477 (далі - Порядок 477) (щодо використання даних з СОД РРО як підставу для висновків під час проведення фактичної перевірки), за наявності висновку щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду від 09.09.2024 у справі 280/6832/23, від 16.01.2025 у справі 240/24491/23. У цих постановах Верховний Суд ді…

…нстанцій не застосували п. 61.1 ст. 61, ст. 62, 71, 72, 74, 83 ПК України, абз. 2 п. 7 ст. 3 Закону 265/95-ВР, п. 1-7 Порядку функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 05 серпня 2020 року 477 (далі - Порядок 477) (щодо використання даних з СОД РРО як підставу для висновків під час проведення фактичної перевірки), за наявності висновку щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду від 09.09.2024 у справі 280/6832/23, від 16.01.2025 у справі 240/24491/23. У цих постановах Верховний Суд ді…

…рушення позивачем пункту 57.1 статті 57 ПК України дійсно мало місце. 56. Судами першої та апеляційної інстанцій враховано, що підставами для висновків під час проведення перевірок є наявні визначені статтею 83 ПК України матеріали, зокрема це може бути документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформа…

…ний Суд уважає за необхідне зазначити, що зміст акту перевірки відображає суть та зміст установлених порушень, у тому числі перелік наявної податкової інформації, яка відповідно до п.п.83.1.2 п. 83.2 ст. 83 ПК України є матеріалами, які є підставами для висновків під час проведення перевірок. 104. Між цим, Верховний Суд у постанові від 20 червня 2023 року у цій справі, якою направлено справу на новий розгляд, надавав оцінку цьому питанню та зазначив, що висновки судів попередніх інстанцій відносно того, що первинні документи по взаємовідносинам позивача із контрагентами контролюючим органом в акті перевірки від 2…

…ний Суд уважає за необхідне зазначити, що зміст акту перевірки відображає суть та зміст установлених порушень, у тому числі перелік наявної податкової інформації, яка відповідно до п.п.83.1.2 п. 83.2 ст. 83 ПК України є матеріалами, які є підставами для висновків під час проведення перевірок. 104. Між цим, Верховний Суд у постанові від 20 червня 2023 року у цій справі, якою направлено справу на новий розгляд, надавав оцінку цьому питанню та зазначив, що висновки судів попередніх інстанцій відносно того, що первинні документи по взаємовідносинам позивача із контрагентами контролюючим органом в акті перевірки від 2…

…ня перевірки на підставі даних СОД РРО. Правові висновки у цьому контексті Верховний Суд вже також сформував у загаданій вище постанові від 9 вересня 2024 року у справі 280/6832/23. 41 . У цій постанові на підставі аналізу положень пункту 61.1 статті 61, статей 62, 71, 72, 74, 83 ПК України, Закону про РРО, Порядку функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (далі - Порядок), затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 5 серпня 2020 року 477, Верховний Суд виснував, що … інформація, яка зберігається в СОД РРО відображає всі дані про проведені розрахункові операції та реквіз…

…, 73 грн. та не є спірним, що порушення позивачем пункту 57.1 статті 57 ПК України дійсно мало місце. 45. Судами враховано, що підставами для висновків під час проведення перевірок є наявні визначені статтею 83 ПК України матеріали, зокрема це може бути документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; мультимедійна інформа…

…шення позивачем пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України дійсно мало місце. Судом апеляційної інстанції враховано, що підставами для висновків під час проведення перевірок є наявні визначені статтею 83 Податкового кодексу України матеріали, зокрема це може бути документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; муль…

…органу та Реєстру податкових накладних, колегія суддів вважає необхідним зазначити, що у відповідності до приписів ст. 83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є, в тому числі і податкова інформація. Підпунктом 74.3 ст. 74 цього Кодексу, встановлено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань. Статтею 72 ПК України визначено порядок збору податкової інформації, у тому числі: від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація: що міст…

…ня перевірки на підставі даних СОД РРО. Правові висновки у цьому контексті Верховний Суд вже також сформував у загаданій вище постанові від 9 вересня 2024 року у справі 280/6832/23. У цій постанові на підставі аналізу положень пункту 61.1 статті 61, статей 62, 71, 72, 74, 83 ПК України, Закону про РРО, Порядку функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (далі - Порядок), затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 5 серпня 2020 року 477, Верховний Суд виснував, що … інформація, яка зберігається в СОД РРО відображає всі дані про проведені розрахункові операції та реквізити ф…

…приписами підпункту 83.1.2 пункту 83.1 статті 83 Податкового кодексу України та правовою позицією Верховного Суду з цього питання, викладеної у постанові від 02 жовтня 2018 року у справі 816/2328/17; - суди попередніх інстанцій не застосували пункт 44.6 статті 44 Податкового кодексу України і не врахували, що ненадання документального підтвердження руху ТМЦ від контрагентів-постачальників, свідчить про їхню відсутність на підприємстві та, відповідно, відсутність підтвердження задекларованих операцій належними первинними документами; - суд першої та апеляційної інстанцій невірно застосували норми пункту 198.1 ста…

…к Верховного Суду, викладений в постанові від 06 серпня 2019 року (справа 160/8441/18). За позицією скаржника, використання під час проведення перевірки податкової інформації узгоджується з приписами статті 83 ПК України. Податковий орган звертає увагу на те, що суди попередніх інстанцій безпідставно не взяли до уваги відповіді на запити, що скеровувались відповідачем до відповідних органів, у яких останні повідомили, що контрагенти ТОВ МАРМЕТ ГРЕЙН не мають зареєстрованих земельних ділянок та транспортних засобів. Крім того, відповідач подавав до суду клопотання про витребування інформації щодо реєстрації складс…

…п.72.1.2, 72.1.6 ст. 72, 80.2.5 ст. 80, ст. 83 ПК України. Більш того, здійснення відповідачем висновків про порушення позивачем вимог ст. 226 ПК України лише на підставі візуального огляду товару і марок акцизного податку та не використання відповідачем всіх необхідних заходів, зокрема невитребування додаткової інформації щодо маркування підакцизних товарів, навпаки могло б свідчити про некомпетентність та свавілля суб`єкта владних повноважень. З таких підстав, колегія суддів вважає помилковими висновки судів попередніх інстанцій про неврахування додаткових матеріалів (документів, інформації), оскільки, як вже з…

…ння у чому саме полягає таке порушення. Колегія суддів Верховного Суду зазначає, що суд апеляційної інстанції вказав на вимоги, встановлені статтею 83 ПК України, які не дотримані працівниками контролюючого органу під час проведення перевірки. Зокрема, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншим…

…з підпунктами 83.1.1-83.1.7 пункту 83.1 статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: - документи, визначені цим Кодексом; - податкова інформація; - експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; - судові рішення; - податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; - мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами. 46. В…

…судами першої та апеляційної інстанцій постанов Верховного Суду від 07 жовтня 2019 року у справі 1540/4792/18 та від 22 квітня 2021 року у справі 808/2986/13-а в частині застосування пункту 14.1.13, статті 83 ПК України та спеціалізованого Закону України Про металобрухту колегія суддів Верховного Суду не приймає з огляду на відмінність фактичних обставин у цих справах. Так, у справі 808/2986/13-а позивач допустив отримання систематичних збитків внаслідок реалізації продукції. Однак, у справі 640/329/20 заниження торгової націнки було виявлено податковим органом арифметичним шляхом у контрагентів Товариства. У сп…

…сукупності та у відповідності до вимог статті 83 ПК України. 143. При цьому, колегія суддів наголошує, що остаточний висновок щодо реальності/нереальності спірних господарських операцій має бути зроблений за наслідками аналізу усіх наявних у справі доказів і матеріалів в їх системній сукупності та взаємозв`язку зі змістом укладених правочинів, з урахуванням, але не виключно положень до п. 44.6 ст. 44 ПК України 144. Нереальність господарських операцій з придбання платником податку товару/послуг має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами і не може ґрунтуватися на припущеннях, зокрема обумо…

…статті 74, підпункту 83.1.2 пункту 83.1 статті 83 ПК України та правовою позицією Верховного Суду з цього питання; - реальність господарських операцій повинна підтверджуватись, зокрема шляхом перевірки допуску осіб-виконавців робіт через контрольно-пропускний режим підприємства, на чому наголошував і Верховний Суд. Водночас ненадання доказів реального допуску виконавців робіт на підприємство у сукупності з відомостями про недостатність у контрагентів матеріально-технічної бази для виконання таких робіт є підставою стверджувати про відсутність реального характеру таких операцій; - суди попередніх інстанцій неправи…

…дповідно до абзацу третього пункту 89.3 статті 83 ПК України опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Згідно з підпунктом 89.1.2 пункту 89.1 статті 89 ПК України право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу. Отже, передумовою винесення податкової вимоги та рішення про опис майна у податкову є наявність податко…

…сті для експорту товару . Відповідно до статті 83 Податкового кодексу України для посадових осіб органів державної податкової служби під час проведення перевірок підставами для висновків є документи, визначені цим Кодексом: податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби. Судами враховано, що при здійсненні перевірки за дотриманням суб`єктами господарювання означеного податкового режиму та, зокрема відповідності фактично застосованої…

…в межах організації і проведення перевірки, у тому числі надана платником податків, та результати її опрацювання є відповідно до пп. 19-1.1.46 п.19-1.1 ст. 19-1; п. 74.3 ст. 74 і п.п. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 ПК України. На підставі Акта перевірки та відповідно до встановлених порушень ГУ ДПС у Львівській області 17.08.2021 року прийняло податкове повідомлення-рішення 19534/13-01-07-04, яким зменшило Товариству бюджетне відшкодування з ПДВ за квітень 2021 року, задеклароване на рахунок платника в банку, на суму 13 635 726,55 грн та застосувало штрафну (фінансову) санкцію (штраф) в сумі 3 408 931,62 грн. Вважаючи, щ…

…едення податкового або бухгалтерського обліку. 25. На переконання відповідача така позиція щодо оцінки податкової інформації, отриманої в порядку статей 72-74 ПК України та використаної відповідно до статті 83 ПК України під час перевірки, обмежує можливість доведення позиції контролюючого органу щодо нереальності спірних господарських операцій. 26. Скаржник зауважує, що суд апеляційної інстанції, надаючи оцінку доказам у справі, виносячи рішення на користь позивача, залишив поза увагою податкову інформацію стосовно контрагента позивача ФГ АГРО САЛАНГ-ТЕТЕРІВ , яка свідчить про відсутність у останнього необхідних…

…ння платником доходу у певному розмірі. Колегія суддів вважає, що лист фінансової установи, який містить інформацію щодо періоду і розміру отриманого особою доходу та дає можливість ідентифікувати таку особу, може бути як підставою для висновків податкових органів при проведенні податкової перевірки в розумінні статті 83 ПК України, так і належним та допустимим письмовим доказом в розумінні статей 73, 74, 94 КАС України під час судового розгляду. Суд апеляційної інстанції встановив, що така інформація була в розпорядженні ДПС України, її надання податковому органу була підтверджена ТОВ Нова Пей , тому відповідач…

…м бажанням вести облік товарних запасів, зокрема з використанням Стандарту 9 Запаси . Указана податкова консультація не була в подальшому змінена або скасована. Згідно з підпунктом 83.1.6 пункту 83.1 статті 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є, зокрема, податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи. З огляду на вищевикладене, беручи до уваги ту обставину, що позивач не вів облік залишків товар…

…пору судами враховано, що відповідно до ст. 83 Податкового кодексу України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є, зокрема, судові рішення. Однак, викладені контролюючим органом обставини в матеріалах перевірки про здійснення позивачем господарських операцій з ПП Флеш Торг , ПП Фінтранз , ПП Еко Тревел поза межами правового поля не підтверджувались з посиланням на відповідні судові рішення. Посилання в акті на вирок стосовно керівника ПП Вирпул Прайс ОСОБА_1 , за висновками судів, не встановлюють конкретні обставини щодо господарських операцій з позивачем,…

…дповідно до абзацу третього пункту 89.3 статті 83 ПК опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. За змістом підпунктів 89.1.1-89.1.2 пункту 89.1 статті 89 ПК право податкової застави виникає: - у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; - у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошовог…

…інальному провадженні з огляду на зміст ст. 83 ПК України не можуть мати беззаперечного юридичного статусу доказів вчинення особою податкового правопорушення, а також про те, що відомості самостійно складених контролюючими органами письмових документів у вигляді: податкової інформації, узагальнення податкової інформації, неможливості проведення зустрічної звірки, неможливості проведення податкової перевірки за загальним правилом не можуть мати беззаперечного юридичного статусу доказів вчинення особою податкового правопорушення, колегія суддів їх підтримує, однак вважає, що у контексті обставин даного спору такі д…

…ика за місцем реєстрації (неможливості встановлення його службових осіб), наявності інших підстав, які можуть перешкоджати відпрацюванню СГД, з метою якісного проведення перевірки, з врахуванням норм статті 83 Податкового кодексу України, провести невиїзну перевірку ТОВ Аркапласт (код ЄДР 35646626), відобразивши податкову інформацію з питань підтвердження (не підтвердження) господарських відносин з підприємствами-контрагентами щодо правомірності формування сум податкового кредиту з податку на додану вартість по ланцюгу постачання, за період діяльності 1 січня 2015 року по 18 жовтня 2017 року. Проведення перевірки…

…ої інформації, яка згідно з положеннями статті 83 ПК України може бути підставою для висновків контролюючих органів під час проведення перевірок, а відтак не може вважатись доказом вчинення порушень податкового законодавства таким платником. Більш того, така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Обґрунтовано відхилили суди й посилання податкового органу на ймовірну неможливість виконання контрагентами позивача господарських операцій, мотивуючи це тим, що право платника податків на формування у податковому обліку витрат…

…ршої та апеляційної інстанцій обставин, колегія суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду вважає, що суди обґрунтовано виходили з того, що висновки акту перевірки ґрунтуються виключно на податковій інформації, яка має додатковий характер і сама собою без дослідження документів, визначених ПК України, не може бути єдиною та достатньою підставою для об`єктивного висновку про порушення позивачем податкового законодавства. Згідно із ст.83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова ін…

…к. Вказані висновки суду узгоджуються з правовими висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 16 січня 2018 року (справа 2а-7075/12/2670), від 26 червня 2018 року (справа 808/2360/17), від 6 листопада 2018 року (справа 822/551/18), та Верховного Суду України відповідно до постанов від 12 квітня 2016 року (справа 826/17617/13), від 5 березня 2012 року (справа 21-421а11), від 22 вересня 2015 року (справа 810/5645/14). Позивач звертає увагу на те, що в порушення вимог статей 83, 85, 121 ПК України під час перевірки контролюючим органом було використано не оригінали первинних документів, а копії записів…

…ння рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення про відмову в задоволенні позову. Довід позивача в касаційній скарзі про неправильне застосування судом апеляційної інстанції пункту 83.1 статті 83 ПК, статті 1, 9 Закону 996-XIV і без врахування висновку Верховного Суду щодо застосування цих норм права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові від 07.08.2018 у справі 814/309/17, не знайшов підтвердження. Позивач наводить висновок Верховного Суду в цій постанові, згідно з яким визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника подат…

…оложеннями підпункту 83.1.2 пункту 83.1 статті 83 ПК України, колегія суддів не вбачає підстав для відступу від таких висновків Верховного Суду, проте зазначає, що останні сформовані за наслідками безпосередньої оцінки обставин у конкретній справі. Так, у наведеній скаржником справі висновок судів про нереальність господарських операцій, окрім наявної у контролюючого податкової інформації, вмотивований також врахуванням обставин розміщення складських приміщень у контрагента, недоліків у товарно-транспортних накладних, а також об`ємів обладнання, що постачалось. Колегія суддів зауважує, що визначальним для вирішен…