ст. 120-1 ПК
Текст статті
120 - 1 .1. Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
{Абзац перший пункту 120 - 1 .1 статті 120 - 1 в редакції Закону № 466-IX від 16.01.2020 ; із змінами, внесеними згідно із Законом № 786-IX від 14.07.2020 }
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
{Абзац другий пункту 120 - 1 .1 статті 120 - 1 в посутньому зв’язку з абзацом першим пункту 120 - 1 .1 статті 120 - 1 визнано таким, що відповідає Конституції України (є конституційним), згідно з Рішенням Конституційного Суду № 5-р(II)/2025 від 26.11.2025 }
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних /розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
{Пункт 120 - 1 .1 статті 120 - 1 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 2198-VIII від 09.11.2017 }
У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
{Пункт 120 - 1 .1 статті 120 - 1 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 }
податкової накладної /розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;
{Пункт 120 - 1 .1 статті 120 - 1 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 }
податкової накладної /розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;
{Пункт 120 - 1 .1 статті 120 - 1 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 }
податкової накладної , складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
{Пункт 120 - 1 .1 статті 120 - 1 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 }
податкової накладної , складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;
{Пункт 120 - 1 .1 статті 120 - 1 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 }
податкової накладної , складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної.
{Пункт 120 - 1 .1 статті 120 - 1 доповнено новим абзацом згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 ; із змінами, внесеними згідно із Законом № 786-IX від 14.07.2020 }
У разі зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.
{Абзац тринадцятий пункту 120 - 1 .1 статті 120 - 1 із змінами, внесеними згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 }
У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120 - 1 .2 цієї статті, не застосовуються.
120 - 1 .2. Відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.
{Абзац перший пункту 120 - 1 .2 статті 120 - 1 в редакції Закону № 466-IX від 16.01.2020 }
Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120 - 1 .1 цієї статті, не застосовуються.
У разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної /розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.
{Пункт 120 - 1 .2 статті 120 - 1 доповнено абзацом четвертим згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020 }
120 - 1 .3. Допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов’язкових реквізитів податкової накладної , передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, виявлених контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної за заявою покупця, - тягне за собою накладення на платника податку - продавця штрафу в розмірі 170 гривень та зобов’язання виправити такі помилки.
Невиконання податкового повідомлення-рішення контролюючого органу з попередженням про необхідність виправлення платником податків - продавцем зазначених в абзаці першому цього пункту помилок протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, - тягне за собою накладення на такого платника податку штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок протягом 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок у строк від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок у строк від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок у строк від 61 до 90 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок у строк від 91 до 120 календарних днів;
60 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок у строк від 121 до 150 календарних днів;
70 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок у строк від 151 до 180 календарних днів;
100 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній , - у разі невиправлення помилок після спливу 181 календарного дня.
{Кодекс доповнено статтею 120 - 1 згідно із Законом № 71-VIII від 28.12.2014 ; із змінами, внесеними згідно із Законами № 643-VIII від 16.07.2015 , № 909-VIII від 24.12.2015 ; в редакції Закону № 1797-VIII від 21.12.2016 }
Як цю норму застосовує Верховний Суд
…авець договору охоплює не лише генерального підрядника, а й залученого ним субпідрядника, а тому до спірних правовідносин підлягає застосуванню підпункт 69.1-2, а не загальні положення пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України та підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України. Обґрунтовуючи процесуальну підставу касаційного оскарження, скаржник стверджує, що під час нового розгляду суди належно не виконали вказівок Верховного Суду, не дослідили подані ним докази щодо причин затримки реєстрації податкової накладної та джерел фінансування робіт і фактично обмежилися повторенням висновків, сформульованих…
…нними підсумками. 121. Водночас колегія суду касаційної інстанції вважає, що диспозиція абзацу 1 пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України визначає податкове порушення як відсутність реєстрації податкової накладної протягом граничного строку. В межах цих правовідносин ПСП Лендфорт Азов здійснило реєстрацію зведених податкових накладних, а тому в діях платника податків відсутній склад податкового правопорушення, встановлений наведеною нормою Кодексу. Обрання позивачем такого способу складання зведених податкових накладних не доводить правомірність застосування до нього штрафних санкцій спірним податковим повідомлення…
…нними підсумками. 121. Водночас колегія суду касаційної інстанції вважає, що диспозиція абзацу 1 пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України визначає податкове порушення як відсутність реєстрації податкової накладної протягом граничного строку. В межах цих правовідносин ПСП Лендфорт Азов здійснило реєстрацію зведених податкових накладних, а тому в діях платника податків відсутній склад податкового правопорушення, встановлений наведеною нормою Кодексу. Обрання позивачем такого способу складання зведених податкових накладних не доводить правомірність застосування до нього штрафних санкцій спірним податковим повідомлення…
…х) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі 280/4484/23. В розвиток вказаної правової позиції Верховний Суд в постанові 07 лютого 2024 року у справі 380/7070/23 зауважив, що держава не створила такого правового регулювання і фактичних умов, за яких платники податків могли б завчасно передбачити відповідні наслідки своєї поведінки щодо не реєстрації до 26 травня 2022 року в ЄРПН податкових накладних, складених до 24 лютого 2022 року (зі змінами до 31 січня 2022 року). Фактично…
…позивача штрафних санкцій, передбачених статтею 120-1 ПК України, були відсутні, а тому суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення 316/32-00-07-03-18. 100. Колегія суддів також відхиляє доводи касаційної скарги щодо неврахування судом апеляційної інстанції висновків Верховного Суду про застосування норм права у подібних правовідносинах. 101. Правові висновки, на які посилається скаржник, сформульовані за інших фактичних обставин, які не є тотожними обставинам цієї справи. Саме лише застосування у відповідних справах одних і тих самих норм матеріальног…
…ні дні, що відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України зумовлює застосування штрафної санкції у розмірі 30 відсотків. Відповідно до наведеного розрахунку загальна сума штрафних санкцій щодо зазначених податкових накладних становить 8 545 401,27 грн. 40. Проте суд апеляційної інстанції зазначений розрахунок не врахував і дійшов помилкового висновку про те, що застосування штрафних санкцій до цих накладних починаючи з 27 травня 2022 року було правомірним, що суперечить висновкам Верховного Суду, викладеним у постанові по цій справі. 41. Колегія суддів звертає увагу, що відповідно до частини п`ятої статті 3…
…х) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі 160/10740/23, від 12.03.2024 у справі 160/13661/23, від 13.03.2024 у справі 120/6331/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі 200/4768/23. В період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюють…
…дповідальності згідно з пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України, Верховний Суд зазначає наступне. Відповідно до абзацу 1 пункту 120-1.2 статті 120 ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуютьс…
…не відповідають вимогам пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, колегія суддів Верховного Суду дійшла висновку, що суд апеляційної інстанції обґрунтовано дійшов висновку про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 26 липня 2023 року 01479040101. Переглядаючи судові рішення у цій справі Верховний Суд ураховує, що Суд касаційної інстанції не має права здійснювати переоцінку обставин, з яких виходили суди при вирішенні справи, а повноваження суду касаційної інстанції обмежуються виключно перевіркою дотримання судами норм матеріального та процесуального права на підставі встановлених фактич…
…рервний, ритмічний характер. При цьому, колегія суддів, зазначає, що абзацами 1-6 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлена відповідальність та розміри штрафів (від 10 % до 50 %) за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, крім певних податкових накладних. Натомість абзацами 7-12 пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлена відповідальність та розміри штрафів (2% обсягу постачання, але не більше 1020 грн) відносно тих п…
…х) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. 43. Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 30 січня 2024 року у справі 280/4484/23. 44. У розвиток вказаної правової позиції Верховний Суд в постанові 07 лютого 2024 року у справі 380/7070/23 зауважив, що держава не створила такого правового регулювання і фактичних умов, за яких платники податків могли б завчасно передбачити відповідні наслідки своєї поведінки щодо не реєстрації до 26 травня 2022 року в ЄРПН податкових накладних, складених до 24 лютого 2022 року (зі змінами до 31 січня 2022 року). Ф…
…х) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі 160/10740/23, від 12.03.2024 у справі 160/13661/23, від 13.03.2024 у справі 120/6331/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі 200/4768/23. Колегія суддів Верховного Суду визнає, що суди попередніх інстанцій при ухваленні оскаржуваних судових рішень дійшли по…
…відповідні податкові накладні. Оскільки колегія суддів дійшла висновку про недоведеність самого факту виникнення додаткових податкових зобов`язань та безпідставність податкового повідомлення-рішення 169/33-00-07-01, то відсутні й підстави вважати, що позивач був зобов`язаний складати та реєструвати податкові накладні на спірні суми. Відтак відсутній склад правопорушення, передбачений статтею 120-1 ПК України. Щодо податкового повідомлення-рішення 170/33-00-07-02 (штраф 20 386 874,48 грн) суд апеляційної інстанції не погодився з висновком суду першої інстанції про правомірність цього рішення, оскільки на момент пр…
…ої інстанції підлягає зміні. При цьому, Верховний Суд зазначає, що суд апеляційної інстанції, скасовуючи рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог, не надав належної правової оцінки тому, що правопорушення, за які передбачено відповідальність пунктами 120-1.1 та 120-1.2 статті 120-1 ПК України, є окремими видами правопорушень та є різними за своєю суттю. Відповідно до пункту 3 частини першої статті 349 Кодексу адміністративного судочинства суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право скасувати судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій повніс…
…до вимог Порядку 225. За умови отримання відповідного рішення контролюючого органу щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку відповідальність, передбачена статтею 120-1 ПК України, до цього платника податків не застосовується. 60 . Суди попередніх інстанцій встановили, що ТОВ УКРТАТНАФТАСЕРВІС 29.09.2022 у строк, встановлений пунктом 3 розділу ІІ Порядку 225 (до 30 вересня 2022 року) подало заяву про неможливість виконання податкових обов`язків від 29.09.2022 308, (зареєстрована у ГУ ДПС у Полтавській області за 29369/6/16-31 від 29.09.2022 /зв.а.с. 6-8, т.2/) до якої…
…18 лютого 2025 року у справі 400/226/24 Верховний Суд також зазначав, що положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Положеннями Закону 2876-ІX не було скасовано чи прямо призупинено дію приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. З формально-юридичної точки зору, вище зазначені приписи ПК України і нада…
…ї, передбачені абзацом 4 пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, оскільки: по-перше, неможливо підтвердити зв`язок господарських операцій з господарською діяльністю платника податків; по-друге, неможливо встановити щодо яких господарських операцій було складено податкові накладні; по-третє, до таких податкових накладних відсутні розрахунки коригування, що змінюють конкретизують зміст господарських операцій, їх зв`язок з господарською діяльністю платника податків. Верховний Суд вважає такі доводи Управління безпідставними, оскільки у випадку, коли надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з по…
…ключень, що передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Щодо посилання у рішенні суду першої інстанції про не надсилання відповідачем позивачу Акта перевірки від 11 лютого 2025 року 496/Ж5/31-00-04-01-01-22/03357671, то судом апеляційної інстанції встановлено, що у матеріалах справи наявне поштове відправлення 0215500025740 відповідно до якого на поштову адресу АТ "Облтеплокомуненерго" було надіслано вказаний Акт перевірки. Крім того, за змістом позовної заяви, позивач не посилався на необізнаність наявності Акта перевірки, усвідомлення наслідків, які зумовлені його складанням і дотримання порядку винесе…
…ні санкції відповідно до пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України. Тому різниця між сумами не впливає на права позивача, а застосовані санкції залишаються правомірними, оскільки нараховані у встановленому законом порядку. Відповідно до частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові доказ…
…ідальність за що передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України. Разом з тим, посилання позивача у касаційній скарзі на те, що податкове повідомлення-рішення прийнято передчасно, з порушенням вимог п. 86.7 та п. 86.8 ст. 86 ПК України, оскільки таке податкове повідомлення-рішення приймається після надіслання платником податків контролюючому органу заперечень на акт перевірки, то колегія суддів зауважує, що вказані порушення не можуть бути безумовною підставою для скасування оскаржуваного рішення, зважаючи на порушення позивачем вимог податкового законодавства щодо порушення строків реєстрації податкових накладних в…
…дпадають під регулювання пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, є безпідставним. Обґрунтованими є й доводи касаційної скарги щодо неправильності підходу апеляційного суду, за яким податкове повідомлення-рішення було скасовано повністю не через відсутність податкового правопорушення чи помилковість самої правової підстави відповідальності, а лише з мотивів неправильного розрахунку штрафних санкцій. Так, а оскаржуваній постанові суд апеляційної інстанції зауважив, що оскаржене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню не через відсутність у позивача обов`язку по сплаті штрафу, а через неправильний розраху…
…ищено від`ємне значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу наступного звітного (податкового) періоду, на 49 784,00 грн (рядок 21 декларації за грудень 2020 року); пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України внаслідок нескладання та нереєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 504 350,00 грн. Обґрунтовуючи висновки акта перевірки, контролюючий орган зазначив, що позивачем безпідставно віднесено до складу витрат суми, пов`язані з орендою кавових автоматів, оскільки такі активи використовувалися в операціях, не пов`язаних з госп…
…ування штрафних санкцій пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України не передбачено. Верховний Суд ухвалою від 28 липня 2025 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Миколаївській області. Відзиву на касаційну скаргу від позивача не надійшло, що в силу частини четвертої статті 338 Кодексу адміністративного судочинства України не перешкоджає перегляду рішень судів попередніх інстанцій. Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у сп…
…их) санкцій відповідно до пункту120-1.1 статті 120-1 ПК України. 49. У період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюються нормами ПК України з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення цього кодексу. Наведена правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі 280/4484/23, від 12.03.2024 у справі 160/13661/23, від 06.02.2024 року у справі 160/10740/23. 50. З огляду на те, що позивач не оскаржує судові рішення в частині відмови у позові, спірним є правомірність податко…
…іод - до 15 липня 2022 року. Аналогічна правова позиція викладена також і в постанові Верховного Суду від 26.01.2026 року у справі 320/16326/24 (адміністративне провадження К/990/44119/25), але не виключно. В спірних правовідносинах особливої уваги також заслуговує те, що реєстрації податкових накладних здійснена позивачем в ЄРПН до 15.07.2022 року, що є свідченням добросовісної поведінки платника податків, що доводить протиправність застосування до позивача штрафних санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України в розмірі 1 125 393,72 грн (30 %), внаслідок порушення позивачем граничного терміну реє…
…статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а також положень пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, Верховний Суд зазначає таке. Закон 2876-ІX не визначає прямо, що його приписи поширюють свою дію на відносини, які виникли до набрання ним чинності. Немає застережень у Законі 2876-ІX, що його положення скасовують чи призупиняють дію положень пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу на період всього воєнного часу. Отже, юридичну дію порівнюваних положень ПК України за темпоральним критерієм можна поділити на такі періоди: Перший період - до во…
…х) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. 51 . Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі 160/10740/23; від 12.03.2024 у справі 160/13661/23, від 13.03.2024 у справі 120/6331/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі 200/4768/23. 52 . Так, позивачем податкові накладні у кількості 123 шт. були складені (виписані) у період з 23.01.2021 по 30.04…
…вано штраф відповідно до пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України у розмірі 111870,99 грн. За результатами адміністративного оскарження вказані податкові повідомлення-рішення залишено без змін. Приймаючи рішення про відмову в позові суд першої інстанції за наслідками дослідження матеріалів справи та доводів сторін дійшов висновку про правомірність прийняття контролюючим органом оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, тоді як позивачем не підтверджено обґрунтованість заявлених позовних вимог. Суд апеляційної інстанції погодився з такими висновками суду першої інстанції. Щодо аргументів позивача про наявність мор…
…х) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України. Аналогічні правові висновки викладені у постановах Верховного Суду від 30.01.2024 у справі 280/4484/23, від 06.02.2024 у справі 160/10740/23; від 12.03.2024 у справі 160/13661/23, від 13.03.2024 у справі 120/6331/23, а також у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 26.02.2025 у справі 200/4768/23. Окремо колегія суддів звертає увагу на висновок Верховного Суду висловлений у постановах від 07.02.2024 у справі 380/70…
…везення товару, а не факт оформлення митної декларації. 55. Разом з тим, контролюючим органом штрафні санкції застосовані спірним податковим повідомленням-рішенням на підставі абзацу 4 пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України. 56. Так, відповідно до абзацу четвертого пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України у разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатков…
…18 лютого 2025 року у справі 400/226/24 Верховний Суд також зазначав, що положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Положеннями Закону 2876-ІX не було скасовано чи прямо призупинено дію приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. З формально-юридичної точки зору, вище зазначені приписи ПК України і нада…
…18 лютого 2025 року у справі 400/226/24 Верховний Суд також зазначав, що положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Положеннями Закону 2876-ІX не було скасовано чи прямо призупинено дію приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. З формально-юридичної точки зору, вище зазначені приписи ПК України і нада…
…18 лютого 2025 року у справі 400/226/24 Верховний Суд також зазначав, що положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Положеннями Закону 2876-ІX не було скасовано чи прямо призупинено дію приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. З формально-юридичної точки зору, вище зазначені приписи ПК України і нада…
…статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а також положень пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, Верховний Суд зазначає таке. Закон 2876-ІX не визначає прямо, що його приписи поширюють свою дію на відносини, які виникли до набрання ним чинності. Немає застережень у Законі 2876-ІX, що його положення скасовують чи призупиняють дію положень пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу на період всього воєнного часу. Отже, юридичну дію порівнюваних положень ПК України за темпоральним критерієм можна поділити на такі періоди: Перший період - до во…
…х) санкцій відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. 59. Щодо висновків судів попередніх інстанцій про неможливість здійснення позивачем своєчасної реєстрації податкових накладних протягом загальних строків, встановлених ст. 201 ПК України, оскільки в період з 24 лютого 2022 року і до набрання чинності Законом від 12 травня 2022 року Єдиний реєстр податкових накладних працював із перебоями, то колегія суддів вважає такі необґрунтованими, оскільки вони є загальними, не конкретизованими в розрізі обставин цієї справи (реєстрація позивачем великої кількості податкових накладних у період з січня по серпен…
…дів прострочення вимогам пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України та перехідних положень ПК України в повному обсязі. Щодо доводів позивача про необхідність застосування до спірних правовідносин пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, колегія суддів виходить із того, що Закон України Про внесення змін до розділу XX Перехідні положення ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування не містить прямої вказівки на надання цим нормам зворотної дії в часі. З огляду на правову позицію Конституційного Суду України щодо дії законів у часі…
…дів прострочення вимогам пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України та перехідних положень ПК України в повному обсязі. Щодо доводів позивача про необхідність застосування до спірних правовідносин пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, колегія суддів виходить із того, що Закон України Про внесення змін до розділу XX Перехідні положення ПК України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування не містить прямої вказівки на надання цим нормам зворотної дії в часі. З огляду на правову позицію Конституційного Суду України щодо дії законів у часі…
…астосованої за правилами пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України штрафної санкції як грошового зобов`язання порушника , Суд звертається до правової позиції Верховного Суду, сформульованої у постанові від 27.06.2023 справа 440/1464/19 (адміністративне провадження К/9901/3578/20). 6.11. А тому, правильно встановивши момент виникнення у Позивача грошового зобов`язання зі сплати штрафної санкції за допущені Позивачем порушення граничних термінів, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" зазначеного Кодексу, щодо реєстрації в ЄРПН 24 податкових накладних…
…суперечить прямій нормі пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України. 4.1.6. Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення 0114122406 про збільшення суми грошового зобов`язання з військовому збору, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску 0114152406 та вимоги про сплату боргу (недоїмки) Ф-0114142406 Підставою для прийняття цих актів індивідуальної дії стало заниження Позивачем суми чистого оподатковуваного доходу в розмірі 10 751 765,24 грн…
…штрафних санкцій на підставі п. 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України є правомірним. Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне. Як встановлено судами попередніх інстанцій, Головне управління ДПС у Хмельницькій області провело камеральну перевірку КП "Славутське ЖКО" з питань своєчасності реєстрації податкових нак…
…18 лютого 2025 року у справі 400/226/24 Верховний Суд також зазначав, що положення пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України перебувають у нерозривній єдності. Такого роду підхід обумовлюється формально-юридичною логікою: приписи пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України мають взаємно відсильні норми одна на одну. Положеннями Закону 2876-ІX не було скасовано чи прямо призупинено дію приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України. З формально-юридичної точки зору, вище зазначені приписи ПК України і нада…
…анкцій, передбачених підпунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України. Постановою Верховного Суду від 20.12.2023 касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задоволено частково. Суд постановив рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.11.2021 та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 27.07.2022 - скасувати, а справу 280/7258/21 направити на новий розгляд до суду першої інстанції. Колегія суддів вважала, що суди попередніх інстанцій у своїх рішеннях обмежилися лише посиланням на ряд постанов НКРЕКП Про алгоритм розподілу коштів…
…справі, яке належало вирішити судам, було наявність / відсутність у Товариства відповідальності за порушення граничного строку реєстрації в ЄРПН податкової накладної, яка передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, у зв`язку з некоректним (помилковим) зазначенням дати складення такої накладної, і виправленням у день її складення вказаної помилки шляхом подання розрахунку коригування, з урахуванням того, що зазначена накладна не враховувалась платником податків при формуванні податкової звітності. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік по…
…ні санкції відповідно до пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України в сумі 10 815,19 грн, колегія суддів виходить з того, що в межах цієї справи це питання є похідним від висновку про наявність факту порушення позивачем підпункту г пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України. Відповідно обґрунтованими є висновки контролюючого органу в частині невиконання Товариством визначеного пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та п. 11 Порядку 1307 обов`язку щодо складення та реєстрації зведених податкових накладних на загальний обсяг постачання 3 223 705,58 грн (ПДВ 537 284,32 грн), що с…
…обов`язку відповідальність, передбачена статтею 120-1 ПК України, до цього платника податків не застосовується. Верховний Суд у постановах від 02 квітня 2024 року у справі 520/18349/23, від 16 липня 2024 року у справі 440/2936/23 висловив правову позицію, за змістом якої та обставина, що Порядок 225 набрав чинності лише 06 вересня 2022 року, у будь-якому випадку не позбавляє платників податків права довести у визначений спосіб факт неможливості своєчасно виконати свій обов`язок і після указаної дати, вказавши у заяві про відповідний період, що прямо передбачено указаним Порядком. Під час розгляду справи про обста…
…обов`язку відповідальність, передбачена статтею 120-1 ПК України, до цього платника податків не застосовується. Верховний Суд у постановах від 02 квітня 2024 року у справі 520/18349/23, від 16 липня 2024 року у справі 440/2936/23 висловив правову позицію, за змістом якої та обставина, що Порядок 225 набрав чинності лише 06 вересня 2022 року, у будь-якому випадку не позбавляє платників податків права довести у визначений спосіб факт неможливості своєчасно виконати свій обов`язок і після указаної дати, вказавши у заяві про відповідний період, що прямо передбачено указаним Порядком. Під час розгляду справи про обста…
…до вимог Порядку 225. За умови отримання відповідного рішення контролюючого органу щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку відповідальність, передбачена статтею 120-1 ПК України, до цього платника податків не застосовується. Разом з тим, як установили суди попередніх інстанцій і не заперечується Позивачем, таке рішення у ТОВ АПГ відсутнє, натомість останнє зверталося із заявою щодо підтвердження неможливості виконання обов`язків, проте його дії так і не призвели до отримання рішення про неможливість виконання податкових обов`язків. Навпаки Відповідач рішенням від 15…
…ПДВ 811 814,90 гривень. Пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України встановлено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що податкові повідомлення-рішення від 04 січня 2024 року 00934000701 та від 23 квітня 2024 р…
…ПДВ 811 814,90 гривень. Пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України встановлено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. Суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що податкові повідомлення-рішення від 04 січня 2024 року 00934000701 та від 23 квітня 2024 р…
…ння-рішення від 23.03.2021 00038270702, колегія суддів зазначає таке. Згідно з абзацом 1 підпункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної / розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою,…
Текст статті — з нашої бази законодавства, завантаженої з офіційного веб-порталу «Законодавство України» (zakon.rada.gov.ua) (редакція від 31.05.2026). Акт є офіційним документом і не є обʼєктом авторського права (ст. 8 ЗУ «Про авторське право і суміжні права»). Для процесуального використання звіряйте з першоджерелом.
Звірити з першоджерелом ↗