ст. 126 ПК

…тва. 77. Виходячи із загальних положень статті 126 ПК несплата узгодженої суми грошового зобов`язання та/або авансових внесків з податку на прибуток є порушенням правил сплати (перерахування) податків, відтак - надає контролюючому органу встановлене статтею 73 ПК право на отримання інформації за письмовим запитом. 78. Крім того, відповідно до пункту 89.4 статті 89 ПК у разі якщо платник податків, зокрема, не подає документів, необхідних для опису майна у податкову заставу, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу. 79. З огляду на те, що ДПІ правомірно прийнято…

…ьність ТОВ Авіакомпанія Скайап , що є втручанням у діяльність товариства та заборонено законом, зокрема нормами ЦПК України, при вирішенні питання про наявність/відсутність підстав для вжиття заходів забезпечення позову. 143. Відповідно до статті 126 ПК України за протиправні дії юридичні і фізичні особи, діяльність яких пов`язана з використанням повітряного простору України, розробленням, виготовленням, ремонтом та експлуатацією авіаційної техніки, здійсненням господарської діяльності в галузі цивільної авіації, обслуговуванням повітряного руху, забезпеченням безпеки авіації, несуть відповідальність згідно із за…

…числі рентної) за користування надрами для видобування корисних копалин, та в яких наведені висновки про наявність підстав для застосування до ПАТ Укрнафта штрафних санкцій відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України, у зв`язку з несвоєчасною сплатою податкових зобов`язань із вказаних видів податку. За результатами перевірки ПАТ Укрнафта з питань своєчасності сплати плати за користування надрами для видобування корисних копалин за липень-вересень 2014 року, 3 лютого 2015 року складено Акт 1/1500/00135390 на підставі, якого відповідачем 14 лютого 2015 року прийнято податкові повідомлення-рішення: 0000231500 п…

…момент виплати доходу. У зв`язку з цим Верховний Суд у справі 813/3597/15 дійшов висновку, що у разі, якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов`язання протягом строків, передбачених ПК України, такий платник податків притягується до відповідальності відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України, а у разі, якщо нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу (тобто взагалі відсутній факт виконання платником податків обов`язків із перерахування податку на доходи фізичних осіб по день виплати відповідного доходу), платник податків притягуєть…

…сплаті протягом десяти календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, визначеного пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації. За змістом пункту 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник притягується до відповідальності у вигляді штрафу, зокрема при затримці понад тридцять календарних днів - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу. Отже, для правильного вирішення цієї справи необхідним є встановлення не лише факту укладення догово…

…який залежить від терміну прострочення, правова позиція відносно чого також викладена в інформаційному листі Вищого адміністративного суду України від 18.11.2014 1602/11/10/14-14 Щодо застосування п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України. Однак, на думку скаржника, суди попередніх інстанцій у своїх рішеннях посилались лише на рішення судів у справах 821/1798/16, 821/368/17. Позивач надіслав відзив на касаційну скаргу, в яких просив таку скаргу залишити без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій без змін, наголосивши на їх правомірності. При цьому, платник податків наголосив, що рішеннями судів у сп…

…щодо застосування положень пункту 126.1 статті 126 ПК України у взаємозв`язку з положеннями пункту 87.9 статті 87 ПК України, що призвело до передчасних висновків щодо своєчасності сплати Позивачем з рентної плати за користування надрами для видобутку нафти та газу: за червень, липень, серпень 2015 року Враховуючи доводи сторін у цій справі, наведені вище норми податкового законодавства та правові позиції Верховного Суду, до предмета доказування в цій справі, зокрема, входило з`ясування чи здійснював контролюючий орган зарахування сплачених Позивачем авансових внесків з рентної плати за користування надрами для в…

…боргу, встановленого договором. Відтак, колегія суддів зазначає, що зважаючи на наявність у позивача податкового боргу, на погашення якого були направлені кошти, сплачені позивачем в рахунок поточних податкових зобов`язань за розрахунками з рентної плати, податковим органом правомірно нараховано штраф за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань на підставі ст. 126 ПК України, що є наслідком правомірності прийнятих податкових повідомлень-рішень. Щодо посилання скаржника у касаційній скарзі на те, що судами попередніх інстанцій не враховано більшості доказів, наданих позивачем, що свідчить про порушення норм проце…

…ту узгоджених сум грошових зобов`язань протягом визначених податком законодавством строків (п. 287.3 статті 287 ПК України) є самостійною підставою для застосування штрафних санкцій на підставі вимог статті 126 ПК України, шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки (п. 86.8 статті 86, стаття 58 ПК України). Проте переходячи до доводів касаційної скарги контролюючого органу, колегія суддів звертає увагу, що як вказувалось судом вище, частково задовольняючи адміністративний позов суд апеляційної інстанції виходив з того, що штрафні санкції застосовані до позивача виходяч…

…ту узгоджених сум грошових зобов`язань протягом визначених податком законодавством строків (п. 287.3 статті 287 ПК України) є самостійною підставою для застосування штрафних санкцій на підставі вимог статті 126 ПК України, шляхом прийняття податкового повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки (п. 86.8 статті 86, стаття 58 ПК України). Проте переходячи до доводів касаційної скарги контролюючого органу, колегія суддів звертає увагу, що як вказувалось судом вище, частково задовольняючи адміністративний позов суд апеляційної інстанції виходив з того, що штрафні санкції застосовані до позивача виходяч…

…тку заперечує наявність у нього боргу на час сплати поточних зобов`язань. Від вирішення цього питання залежить правомірність нарахування податковим органом штрафних санкцій відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України за порушення граничних строків сплати податкового зобов`язання. Згідно з визначеннями, наведеними у підпунктах 14.1.152, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; погашення податкового боргу - це з…

…егія суддів звертає увагу, що приписами статті 126 ПК України не передбачено умов, за яких несвоєчасна сплата податкових зобов`язань може вважатись такою, що відбулась з поважних причин. Навпаки, нормами ПК України передбачено обов`язок платника своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати податкові зобов`язання, незалежно від будь-яких обставин, а у випадку невиконання такого обов`язку контролюючий орган зобов`язаний застосувати до платника відповідні фінансові санкції. За вказаних обставин, сплата Товариством податкового боргу на загальну суму 80799598,60 грн, яка відбулась з порушенням…

…, на погашення якого були направлені кошти, сплачені позивачем в рахунок поточних податкових зобов`язань, ДПІ було правомірно нараховано штраф за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань на підставі статті 126 ПК України. Тому, зарахування контролюючим органом на підставі приписів пункту 87.9 статті 87 ПК України коштів, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу, не унеможливлює застосування до платника податку штрафних санкцій за неналежне виконання ним податкових зобов`язань. Контролюючий орган звертає увагу в касаційній скарзі на постанову Верховного Суду від 21 жовтня 2019 року…

…затримки такої несплати, як передбачено статтею 126 ПК України, а з кількості разів допущених таких порушень протягом певного періоду часу. Склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу. Таким чином, відповідно до змісту статті 127 ПК України відповідальність за порушення, передбачене цієї статтею, може мати місце лише у разі, коли платник податків, в тому числі податковий агент, допустив бездіяльність щодо нарахування, утримання та/або сплати (перерахування) податків до або під час виплати доходу на користь іншого платника, тобто, взагалі не в…

…араховує штраф у розмірах, установлених статтею 126 ПК України, в залежності від терміну затримки. Наведене правозастосування відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній, зокрема, в постановах від 13.02.2018 у справі 808/2290/17, від 11.09.2018 у справі 809/165/17, від 04.04.2018 у справі 815/5491/16, від 02.10.2018 у справі 820/1824/17, від 05.03.2020 у справі 826/12529/18, від 10.03.2023 у справі 520/7293/19. Судом апеляційної інстанції було встановлено, що позивач мав податковий борг, який був розстрочений ухвалою суду від 28.10.2016 у справі 820/1291/16, та декларував також поточні зобов`язання, я…

…ття відповідачем відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України податкового повідомлення-рішення від 25.10.2017 0008894105 із застосуванням штрафних санкцій на суму 22,00 грн, тобто у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу (220,00 грн.*10%); та податкового повідомлення-рішення 0008904105 від 25.10 2017 на суму штрафних санкцій 1 370 565, 80 грн. (20% погашеної суми податкового боргу (6852829,00 грн.*20%), неправомірність прийняття яких в частині обрахунку сум штрафних санкцій не було спірним за доводами касаційної скарги. При цьому колегія суддів зазначає, що судом апеляційної інстанції під час…

…астосовані у встановленому нею розмірі. Верховний Суд зазначає, що податковим правопорушенням відповідно до статті 126 Податкового кодексу України є вчинення дії (платником податку) щодо фактичної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання, але з затримкою (несвоєчасно). Відповідно до статті 127 Податкового кодексу України таким порушенням є бездіяльність податкового агента, тобто ненарахування, неутримання, несплата, неперерахування податку на доходи фізичних осіб до або під час виплати доходу. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо подат…

…аналізу вказаних положень пункту 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, юридичним фактом, з яким пов`язується відповідальність у вигляді штрафу, є сплата узгодженої суми грошового зобов`язання з простроченням, а розмір відповідальності залежить виключно від строку прострочення. Колегія суддів зазначає, що судами попередніх інстанцій встановлено, що порушений платником податку строк сплати податкового зобов`язання перевищив 30-денний строк, з дня виникнення узгодженого грошового зобов`язання. При цьому, строк давності (у 1095 днів) не минув з дати погашення податкового боргу платником податку до прийняття…

…щодо застосування положень статті 87 та статті 126 Податкового кодексу України викладено і в постановах Верховного Суду від 11 вересня 2018 року у справі 813/3722/17, від 22 квітня 2019 у справі 804/15898/15, від 08 лютого 2021 року у справі 2а-7192/12/2670, але не виключно. Колегія суддів звертає увагу, що в доводах касаційної скарги скаржник не висловив незгоди щодо неможливості зарахування сплачених коштів в рахунок попереднього податкового боргу. Однак наголосив, що в межах спірних правовідносин таке зарахування контролюючим органом є неможливим, внаслідок відсутності у позивача податкового боргу у минулих пе…

…затримки такої несплати (як передбачено статтею 126 ПК), а залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу. Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, сплата чи утримання податку не відбулися до чи на момент виплати доходу. На підставі аналізу зазначених норм права судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 21 січня 2020 року у справі 820/11382/15 (адміністративне провадження К/9901/19437/18) зробила правовий висновок, що несплата (неперерахування) податковим агентом д…

…ичних строків передбачена пунктом 126.1 статті 126 ПК України, яка передбачає, що у разі, якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошовог…

…тті 126 ПК України. Аналіз пункту 126.1 статті 126 ПК України доводить, що об`єктом застосування штрафу є погашена сума податкового боргу, спосіб такого погашення значення не має (є це самостійна сплата чи зарахування сплачених коштів контролюючим органом в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення). Погашення податкового боргу за положеннями підпункту 14.1.152 пункту 14.1 статті 14 ПК України - це зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом. З огляду на викладене, Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду погоджується з висно…

…хоча такий фактично був виплачений. 45. Колегія суддів вважає, що за змістом такої усталеної практики, під час вирішення питання про притягнення платника податків (податкового агента) за порушення правил перерахування ПДФО до відповідальності за статтею 126 ПК України або статтею 127 ПК України контролюючий орган має встановити безпосередній факт виплати доходу на користь іншого платника податків і з`ясувати, чи нарахував, утримав і сплатив податковий агент з такого доходу податкові зобов`язання у повному обсязі. 46. У випадку виконання податковим агентом такого обов`язку співставленню підлягає дата сплати нарахо…

…овідальність за яке встановлена нормами статті 126 ПК України, тоді як штраф в розмірі 50 та 75 відсотків на підставі пункту 127.1 статті 127 ПК України застосовано до підприємства безпідставно, оскільки не мало місце повторність вчинення відповідного порушення впродовж 1095 днів, тому за всіма фактами несплати ПДФО, встановлені однією перевіркою, повинен застосовуватися один штраф - 25% суми податку, що належить до сплати до бюджету. При цьому, згідно з розрахунком штрафних санкцій штрафні (фінансові) санкції за несплату ПДФО застосовані до підприємства у розмірах 50% та 75% внаслідок того, що спочатку були заст…

…и, то склад такого порушення відповідає статті 126 ПК України. У свою чергу, відповідальність за статтею 127 ПК України застосовується виключно у разі, якщо ПДФО сплачено вже після виплати відповідного доходу або взагалі не сплачено при виплаті відповідного доходу. Підсумовуючи викладене, колегія суддів зазначає, що суди попередніх інстанцій неправильно застосували норми матеріального та процесуального права, оскільки неповністю встановили обставини справи, які мають вирішення для правильного вирішення справи, зокрема не встановили наявність у спірних правовідносинах обов`язкових умов для притягнення до відповіда…

…тків від відповідальності, встановленої статтею 126 Податкового кодексу України. Оскільки позивачем не заперечується факт порушення строку сплати податкових зобов`язань з податку на додану вартість за січень 2014 року та з авансових внесків з податку на прибуток за лютий 2014 року, висновок судів попередніх інстанцій про правомірність застосування до позивача відповідальності у вигляді штрафної санкції за порушення вимог податкового законодавства у частині своєчасності сплати податкових зобов`язань є обгрунтованим. Ураховуючи встановлені фактичні обставини у даній справі, колегія суддів погоджується з висновками…

…нкцію, у розмірі передбаченому п. 126.1 ст. 126 ПК України. Колегія суддів також зазначає, що у постанові від 04.04.2018 у справі 815/5491/16 Верховний Суд також зазначив, що у випадку перенаправлення контролюючим органом коштів на оплату поточних податкових зобов`язань у рахунок погашення податкового боргу, що виник раніше, у такого платника податків виникає недоїмка за податковими зобов`язаннями за поточні податкові періоди, яка погашається у порядку, визначеному пунктом 87.9 ст. 87 ПК України та у випадку несвоєчасного погашення якої, ДПІ нараховує штраф у розмірах, установлених ст. 126 ПК України у залежності…

…%. При цьому, відповідач посилається на правові висновки Верховного Суду у постанові по справі 280/1006/21, які зводяться до того, що нормами ПК України не передбачено умов, за яких несвоєчасна сплата податкових зобов`язань може вважатись такою, що відбулась з поважних причин. Зауважує, що ці висновки зроблено щодо застосування пункту 126.1 статті 126 ПК України, однак, враховуючи внесення змін до ПК України відповідно до Закону України від 16 січня 2020 року 466-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податк…

…ристь фізичної особи доходу. Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 11 липня 2024 року у справі 810/1842/17. Ключовим питанням у цій справі, що постало перед судами, є встановлення кваліфікуючих ознак податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачено статтями 126 та 127 ПК України з метою визначення правомірності застосування до Позивача штрафних (фінансових) санкцій на підставі статті 127 ПК України за правопорушення встановлені під час перевірки, за результатами якої складено акт від 12 червня 2018 року 38/21-22-13-07/ 00993260 . Пунктом 126.1 статті 126 ПК України вс…

…латника податків передбаченої приписами статті 126 ПК України відповідальності. Вказаним, на думку судів попередніх інстанцій, спростовуються доводи контролюючого органу, що оскільки рішення за результатами судового оскарження набрало законної сили - 03.09.2018 року, то днем узгодження суми грошового зобов`язання по податкових повідомленнях-рішеннях від 22.12.2016 року є день набрання законної сили судовим рішенням, тобто 03.09.2018 року, а днем сплати узгодженого грошового зобов`язання є 13.09.2018 року. Колегія суддів Верховного Суду вважає такі висновки судів першої та апеляційної інстанції передчасними з огля…