ст. 50 ПК

…ролюючого органу. Вказує, що аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 21.10.2021 у справі 600/2340/20-а, від 19.04.2022 у справі 816/687/16, від 16.01.2024 у справі 440/2547/22, від 14.03.2019 у справі 826/17858/16, від 03.06.2021 у справі 160/8446/18, від 08.11.2022 у справі 520/8958/18. Також відповідач зазначає пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - відсутність висновку Верховного Суду з питання застосування пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у взаємозв`язку із статтею 102 Податкового кодексу України. У доводах касаційної…

…ня уточнюючих розрахунків відповідно до статті 50 ПК України. 91. За таких обставин відсутні правові підстави для повторного нарахування податкових зобов`язань, зменшення від`ємного значення податку на додану вартість та застосування до позивача відповідальності з підстав, наведених контролюючим органом. 92. Відтак доводи касаційної скарги у цій частині правильності висновків судів попередніх інстанцій не спростовують. 93. Окремо колегія суддів вважає безпідставними доводи касаційної скарги щодо правомірності застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за відсутність складення та реєстрації податкових…

…року, червень, липень, листопад 2022 року, вересень 2023 року на загальну суму ПДВ 234554,30 гривень; пункту 57.1, пункту 57.3 статті 57, пункту 203.2 статті 203, пункту 54.1 статті 54, пункту 50.1. статті 50 Податкового кодексу України, внаслідок несвоєчасної сплати грошових зобов`язань, зазначених платником податку в поданих ним уточнюючих податкових декларації з податку на додану вартість та нарахованим по податковим повідомленням-порушенням; статті 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використ…

…ка податків не можуть поширюються норми статті 50 Податкового кодексу України. Аналогічна позиція викладена у постановах Верховного Суду від 10.01.2024 у справі 805/3164/17-а та від 19.09.2024 у справі 640/16509/22. За наведеного, колегія суддів погоджується з висновком судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позову та визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області 0065111808 від 13.04.2021. Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши правильність застосування норм процесуального права, колегії суддів вважає, щ…

…юючого розрахунку відповідно до п. 50.1 ст. 50 ПК України, а також положення п. 56.11 ст. 56 ПК України щодо узгодженості самостійно визначеного податкового зобов`язання не виключають обов`язку господарського суду перевірити, чи існує на момент розгляду заяви кредитора непогашений податковий обов`язок боржника. 49. Господарські суди попередніх інстанцій установили, що після подання боржником 20.02.2024 податкових декларацій, право оренди 133 земельних ділянок, зазначених у цих деклараціях, до відкриття провадження у справі про банкрутство перейшло до ТОВ "Актив-РЗ" за результатами електронних торгів у межах викон…

…лені статтею 177 цього Кодексу (п. 50.3 ст. 50 ПК України). Тобто, уточнюючий розрахунок до податкової декларації подається у разі самостійного виявлення платником помилки у раніше поданій декларації. Разом з тим, як видно з матеріалів справи та встановлено судами під час розгляду справи, сума у розмірі 323022 грн. яка в подальшому була повернута позивачкою ТОВ Захід-Логістік на підставі платіжного доручення 95 від 15.11.2016, не була включена позивачем до оподаткованого звітного періоду, а відтак не була відображена позивачем у звітності та свідчить про недоведеність позивачем будь-якої помилки у раніше поданих…

…реалізацією права, прямо передбаченого статтею 50 ПК України, і не може сам по собі свідчити про протиправну чи умисну поведінку. За таких обставин суди дійшли правильного висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення не відповідають вимогам обґрунтованості та мотивованості, оскільки не містять достатнього викладення фактичних обставин, не розкривають механізму застосування норм податкового законодавства до встановлених даних та не дозволяють перевірити правомірність втручання контролюючого органу у майнові права платника податків. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 3…

…о міжнародним договором України. Також, колегія суддів зазначає, що необхідність формування у цій справі висновку щодо застосування Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна виникла у зв`язку з тим, що позивач, керуючись приписами ст. 50 ПК України, подав 12 грудня 2023 року уточнюючі декларації з податку на доходи при їх виплаті нерезидентам за 2017 рік та 1-й квартал 2018 року, обрахувавши цей податок за ставкою 5% на підставі за…

…чить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску. Згідно пункту 50.1 статті 50 ПК України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за форм…

…Цивільного кодексу України, пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу, Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 21 та статті 581 Господарського кодексу України в редакції Закону України 1206-VII від 15.04.2014 "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення порядку відкриття бізнесу", а також статей 73-79, 86, 236, 269 Господарського процесуального кодексу України, без урахування висновків, викладених у постановах Верховного Суду, наведених скаржником у касаційній скарзі. Колегія суддів звертає увагу на тому,…

…хунку у разі його подання. Разом з тим, у справі, що розглядається, касаційний суд звертає увагу, що як зазначено Верховним Судом у згаданій справі, наведене узгоджується також із змістом пункту 50.3 статті 50 ПК України, відповідно до якого контролюючий орган має право на проведення позапланової перевірки платника податків за відповідний період у разі неподання останнім уточнюючого розрахунку до податкової декларації протягом 20 робочих днів після дати складення довідки про проведення електронної перевірки, якою встановлено порушення податкового законодавства. На контролюючий орган у цьому разі покладається обов…

…-рішення своєчасно поданих заперечень на акт перевірки є підставою для їх скасування. Також Позивач зазначав про те, що Відповідачем помилково не було враховано, що відповідно до положень пункту 50.1 статті 50 ПК України Позивачем було надіслано 21 листопада 2023 уточнюючий розрахунок з податку з податку на прибуток підприємства за три квартали 2023 року. Водночас вказував, що у разі подання уточнюючої декларації суб`єкт застосування штрафних санкцій відсутній, оскільки подання уточнюючої декларації не є сплатою узгодженої суми податкового зобов`язання, у той час, як нарахування штрафних санкцій на підставі статт…

…Посилання в касаційній скарзі на п.50.1 статті 50 ПК України, яка визначає порядок внесення змін до податкової звітності, зокрема шляхом подання уточненого розрахунку до відповідної податкової декларації, відхиляється колегією суддів, адже судами першої та апеляційної інстанцій не було встановлено допущення боржником помилок при оформленні податкової декларації 9037776982 від 21.02.2022. 7.36 . Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів вважає, що місцевим та апеляційним господарськими судами обґрунтовано враховано правові висновки Верховного Суду щодо застосування приписів абзацу четвертого частини першої статті…

…им Кодексом. Абзацом третім пункту 50.1 статті 50 ПК України визначені строки сплати недоплачених сум податкових зобов`язань у разі виявлення самостійно платником податків факту заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів. З аналізу наведених норм вбачається, що у разі виявлення заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, платник податків зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Таким чином, суди дійшли правильного висновку про наявність у позивача обов`я…

…в частині недотримання позивачем вимог статті 50 ПК України при поданні уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2022 року суд касаційної інстанції не надає правової оцінки з огляду на межі касаційного перегляду, встановлені статтею 341 КАС України. Поряд з цим, як уже зазначалось, недотримання відповідачем вимог пункту 86.7 статті 86 ПК України в частині розгляду своєчасно поданих позивачем заперечень на акт перевірки є достатньою та самостійною підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, прийнятого на підставі висновків акт…

…ка податків не можуть поширюються норми статті 50 ПК України. Що ж стосується доводів контролюючого органу про порушення судом апеляційної інстанції норм процесуального права, яке полягає у ненаданні останнім належної оцінки посиланням відповідача на наявність кримінального провадження, в межах якого встановлено обставини непричетності ОСОБА_1 до діяльності позивача, то колегія суддів вважає, що такі заслуговують на увагу та зазначає наступне. Як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом було подано до суду апеляційної інстанції клопотання про виклик в судове засідання директора Товариства та допит йог…

…ься положеннями ПК України. 63. Указана правова позиція з питання застосування норм пункту 50.2 статті 50 ПК України у подібних правовідносинах викладена у постановах Верховного Суду від 30 березня 2023 року у справі 440/1228/20, від 09 лютого 2024 року у справі 640/35633/21, від 26 березня 2024 року у справі 640/19418/20. 64. Посилання ж судів на те, що норма п. 50.2. ПК України на час проведення перевірки не містила положень щодо неможливості подачі уточнюючих декларацій під час продовження, зупинення або перенесення термінів її проведення, є помилковим, оскільки остання редакція не змінила норму а уточнила її.…

…9386/2201-0714. 136. За таких обставин, суд касаційної інстанції дійшов висновку, що суди попередніх інстанцій, задовольняючи вимоги позивача в частинні скасування податкового повідомлення-рішення форми Р від 13 серпня 2021 року 9386/2201-0714, що стосується податкового зобов`язання з ПДВ в сумі 122 465 грн та штрафних санкцій 30 616 грн (відповідно до розрахунку податкового зобов`язання та штрафних санкцій до вказаного податкового повідомлення-рішення стор 61, том 4), неправильно застосували норми матеріального права, а саме приписи пункту 50.2 статті 50 ПК України. Ці вимоги позову є безпідставними та задоволен…

…мог податкового законодавства. Водночас колегія суддів вважає безпідставними доводи відповідача, викладені в касаційній скарзі, із посиланням на пункт 50.2 статті 50 ПК України, оскільки у цій справі відсутні обставини подання позивачем до закінчення перевірки уточнюючого розрахунку до раніше поданих податкових декларацій. Зазначене у сукупності свідчить про поверхневий підхід судів до вирішення спору, який виник між сторонами у цій справі. Відповідно, Верховний Суд не може визнати законними і обґрунтованими рішення судів попередніх інстанцій у цій справі, оскільки не встановлення дійсного предмета доказування та…

…мог податкового законодавства. Водночас колегія суддів вважає безпідставними доводи відповідача, викладені в касаційній скарзі, із посиланням на пункт 50.2 статті 50 ПК України, оскільки у цій справі відсутні обставини подання позивачем до закінчення перевірки уточнюючого розрахунку до раніше поданих податкових декларацій. Зазначене у сукупності свідчить про поверхневий підхід судів до вирішення спору, який виник між сторонами у цій справі. Відповідно, Верховний Суд не може визнати законними і обґрунтованими рішення судів попередніх інстанцій у цій справі, оскільки не встановлення дійсного предмета доказування та…

…ї з податку на прибуток за ІІ квартал 2018 року не дає підстав контролюючому органу донараховувати суму податкового зобов`язання за 9 місяців 2017 року та застосовувати штрафну санкцію. Відповідно до статті 50 ПК України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за форм…

…ї з податку на прибуток за ІІ квартал 2018 року не дає підстав контролюючому органу донараховувати суму податкового зобов`язання за 9 місяців 2017 року та застосовувати штрафну санкцію. Відповідно до статті 50 ПК України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за форм…

…2012, 30.03.2023, 30.10.2023, 30.01.2014, 30.04.2015. За висновками вказаного акта перевірки встановлено порушення пункту 57.1 статті 57, пункту 200.2 статті 200, пункту 203.2 статті 203, пункту 50.1 ст.50 Податкового кодексу України від 02.12.2010 2755-УІ, а саме: несвоєчасна сплата узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість за період 17.06.2020 по 21.05.2021 при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання у сумі 75 853 394,17 грн. 05.07.2021 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення 000/184/32-00-51-04-3337119, згідно з…

…и. Відсутні такі і в касаційній скарзі. Колегія суддів вважає, що у період з 03 грудня 2017 року до 01 січня 2022 року платники податків були забезпечені більш ніж достатнім строком задля включення сум ПДВ за зареєстрованими податковими накладними до складу податкового кредиту, дотримання якого залежало виключно від волевиявлення платників податків. Норми пункту 50.1 статті 50 ПК України і пункту 198.6 статті 198 ПК України щодо порядку обчислення строку давності були чіткими і зрозумілими, не суперечили між собою та не припускали неоднозначного (множинного) трактування прав та обов`язків платників податків, а то…

…и. Відсутні такі і в касаційній скарзі. Колегія суддів вважає, що у період з 03 грудня 2017 року до 01 січня 2022 року платники податків були забезпечені більш ніж достатнім строком задля включення сум ПДВ за зареєстрованими податковими накладними до складу податкового кредиту, дотримання якого залежало виключно від волевиявлення платників податків. Норми пункту 50.1 статті 50 ПК України і пункту 198.6 статті 198 ПК України щодо порядку обчислення строку давності були чіткими і зрозумілими, не суперечили між собою та не припускали неоднозначного (множинного) трактування прав та обов`язків платників податків, а то…

…ння у відповідності до приписів п. 50.1 ст.50 Податкового кодексу України шляхом подачі уточнюючого розрахунку до податкової декларації внаслідок самостійно виявлених помилок. Відсутні також й обмеження щодо неврахування відповідних показників податкової декларації та уточнюючих розрахунків за червень 2015 року. Верховний Суд вважає за необхідне зазначити, що у відповідності до приписів статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції на період розгляду судами попередніх інстанцій даної справи) завданням адміністративного судочинства є змагальність сторін, диспозитивність та офіційне з`ясування…

…иправлення помилки у розумінні положень статті 50 ПК України, а відтак і слугувати підставою позову в обґрунтування правомірності позиції платника податків. Аналогічна правова позиція викладена і в постанові Верховного Суду від 24 лютого 2020 року у справі 440/4443/18 (адміністративне провадження К/9901/29624/19, К/9901/29766/19). Згідно частини 1 статті 350 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанції не допустили неправильного застосування норм матеріального права…

…К України, так і у спосіб, встановлений статтею 50 ПК України. 93. Колегія суддів наголошує, що система електронного адміністрування ПДВ функціонує як цілісна та збалансована система, яка включає в себе сукупність організаційних та технічних засобів, що спрямована на забезпечення обліку адміністрування податку на додану вартість в Україні в електронному вигляді. СЕА ПДВ дає можливість оперативно регулювати процес формування зобов`язань і податкового кредиту кожного з платників податку таким чином, щоб в цілому у країні сума відшкодування ПДВ не перевищувала суму надходжень цього податку до бюджету. Це забезпечуєт…

…ючого розрахунку відповідно до положень статті 50 ПК України та з урахуванням термінів, передбачених нормами ПК України, у період після проведення перевірки (яка закінчилась 08 червня 2021 року) і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення 11 червня 2021 року подав уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2021 року. Зазначений уточнюючий розрахунок прийнято ГУ ДПС у м. Києві, що останнім не заперечується. Вказаним уточнюючим розрахунком ТОВ Надійна Дистрибуція зменшено задекларовані в податко…

…ючого розрахунку відповідно до положень статті 50 ПК України та з урахуванням термінів, передбачених нормами ПК України, у період після проведення перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення 11 червня 2021 року подав уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2021 року. Зазначений уточнюючий розрахунок прийнято ГУ ДПС у м. Києві, що останнім не заперечується. Вказаним уточнюючим розрахунком ТОВ ЗФ СМАРТ зменшено задекларовані в податковій декларації з податку на додану вартість за зв…

…К України, так і у спосіб, встановлений статтею 50 ПК України. Колегія суддів наголошує, що система електронного адміністрування ПДВ функціонує як цілісна та збалансована система, яка включає в себе сукупність організаційних та технічних засобів, що спрямована на забезпечення обліку адміністрування податку на додану вартість в Україні в електронному вигляді. СЕА ПДВ дає можливість оперативно регулювати процес формування зобов`язань і податкового кредиту кожного з платників податку таким чином, щоб в цілому у країні сума відшкодування ПДВ не перевищувала суму надходжень цього податку до бюджету. Це забезпечується,…

…цього Кодексу). Підсумовуючи наведене, Верховний Суд дійшов висновку про те, що після проведення камеральної перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за наслідками такої перевірки платник має право подавати уточнюючі розрахунки до податкової звітності, а контролюючий орган, приймаючи відповідне податкове повідомлення-рішення, повинен встановити дійсний обов`язок платника зі сплати податку з урахуванням даних уточнюючого розрахунку у разі його подання. Наведене узгоджується також із змістом пункту 50.3 статті 50 ПК України, відповідно до якого контролюючий орган має право на…

…цього Кодексу). Підсумовуючи наведене, Верховний Суд дійшов висновку про те, що після проведення камеральної перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за наслідками такої перевірки платник має право подавати уточнюючі розрахунки до податкової звітності, а контролюючий орган, приймаючи відповідне податкове повідомлення-рішення, повинен встановити дійсний обов`язок платника зі сплати податку з урахуванням даних уточнюючого розрахунку у разі його подання. Наведене узгоджується також із змістом пункту 50.3 статті 50 ПК України, відповідно до якого контролюючий орган має право на…

…діяв відповідно до положень пункту 50.1 статті 50 ПК України. Колегія суддів вважає правильними висновки судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для задоволення позовних вимог. Відповідач доводами касаційної скарги не спростовує висновків судів попередніх інстанцій щодо наявності у позивача права відображення уточнених показників у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період. Контролюючий орган касаційною скаргою не обґрунтував і не зазначив, у чому полягає неправильне застосування судами норм матеріального права. Доводи касаційної скарги не містять інших обґрунтувань…

…ткової звітності у порядку, визначеному статтею 50 Податкового кодексу України. Скасовуючи рішення судів першої та апеляційної інстанції Верховний Суд у постанові від 07.04.2020 зазначив, що при вирішенні спору суди попередніх інстанцій не надали оцінку правомірності нарахування відповідачем штрафних санкцій у відношенні позивача, підставам виникнення та наявності у позивача податкового боргу. Також заначив, що суди не врахували усталену правову позицію Верховного Суду, викладену у його постановах, відповідно до якої при поданні уточнюючої податкової декларації, якою зменшується податкове зобов`язання з певного п…

…ння у відповідності до приписів п. 50.1 ст.50 Податкового кодексу України шляхом подачі уточнюючого розрахунку до податкової декларації внаслідок самостійно виявлених помилок. Відсутні також й обмеження щодо неврахування відповідних показників податкової декларації за червень 2015 року, якщо таку подано з порушенням строку її подання. Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судами фактичних обставин справи, правильність застосування ними норм матеріального права та дотримання норм процесуального права, Верховний Суд, враховуючи норми, що регулюють спірні пра…

…онтролюючим органом. Отже, пунктом 50.2 статті 50 Податкового кодексу України встановлено обмеження щодо подачі уточнення показників поданої звітності лише у разі проведення документальної планової або позапланової перевірки. Тому у випадках отримання акта камеральної перевірки щодо певної податкової декларації платник податків не обмежений у праві подати уточнюючий розрахунок до цієї декларації. Таким чином, після проведення камеральної перевірки і до прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення за наслідками такої перевірки платник має право подавати уточнюючі розрахунки, а контролюючий орган…

…вітний період відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПК України. ДПС України вказує, що у справі що розглядається, сума перевищення позитивного значення виникла в результаті самостійно поданої позивачем саме некоректної податкової звітності, а не внаслідок незрозумілих для ДПС України помилок в Електронному кабінеті платника податку, що не може бути самостійно змінено ДПС України без внесення необхідних уточнень самим позивачем. Також, скаржник зазначає, що суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без врахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносин…

…вітний період відповідно до пункту 50.1 статті 50 ПК України. ДПС України вказує, що у справі що розглядається, сума перевищення позитивного значення виникла в результаті самостійно поданої позивачем саме некоректної податкової звітності, а не внаслідок незрозумілих для ДПС України помилок в Електронному кабінеті платника податку, що не може бути самостійно змінено ДПС України без внесення необхідних уточнень самим позивачем. Також, скаржник зазначає, що суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без врахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносин…

…і у порядку, передбаченому пунктом 50.1 статті 50 ПК України, не можуть вважатися надміру чи помилково сплаченими коштами у розумінні ПК України та не підлягають поверненню на підставі статті 43 ПК України. Окрім наведеного, колегія суддів зазначає, що пунктом 3 Порядку повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 787 визначено, що повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України з відповідних бюджетних ра…