ст. 358 ПК

358.1. Загальні положення

358.1.1. Міжнародний автоматичний обмін інформацією про доходи, отримані фізичними особами та організаціями через цифрові платформи, здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, відповідно до цього Кодексу, а також на підставі та в обсязі, визначених Багатосторонньою угодою DPI.

Положення цієї статті щодо застосування Багатосторонньої угоди DPI також поширюються на інші кваліфіковані угоди компетентних органів.

Ця стаття визначає основні вимоги до встановлення підзвітними операторами платформ підзвітних продавців та подання звітів про доходи, отримані підзвітними продавцями через цифрові платформи, для цілей Багатосторонньої угоди DPI (далі – звіти про доходи підзвітних продавців). Питання, не врегульовані цим Кодексом, регулюються Багатосторонньою угодою DPI, іншими кваліфікованими угодами компетентних органів, а також іншими актами законодавства, затвердженими на виконання таких міжнародних угод.

358.2. Підзвітні оператори платформ

358.2.1. Підзвітні оператори платформ зобов’язані застосовувати заходи належної комплексної перевірки з метою виявлення підзвітних продавців серед користувачів платформи, подавати до контролюючого органу звіти про доходи підзвітних продавців у строки, визначені цим Кодексом, виконувати інші вимоги цього Кодексу, встановлені для підзвітних операторів платформ, а також нести відповідальність за порушення таких вимог у порядку, встановленому цим Кодексом.

358.3. Підзвітні продавці

358.3.1. Підзвітні оператори платформ, визначені підпунктами 1 і 2 підпункту 14.1.286.5 підпункту 14.1.286 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, виконують передбачені цією статтею обов’язки щодо підзвітних продавців, які відповідають хоча б одній з таких умов:

є резидентами України;

є резидентами будь-якої юрисдикції, що є стороною Багатосторонньої угоди DPI;

надають в оренду нерухоме майно, розташоване в Україні;

надають в оренду нерухоме майно, розташоване в юрисдикції, що є стороною Багатосторонньої угоди DPI.

Підзвітний оператор платформи, визначений підпунктом 3 підпункту 14.1.286.5 підпункту 14.1.286 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, виконує передбачені цією статтею обов’язки щодо підзвітних продавців, які відповідають хоча б одній з таких умов:

є резидентами України;

надають в оренду нерухоме майно, розташоване в Україні.

358.3.2. До звіту про доходи підзвітних продавців, що подається підзвітним оператором платформи відповідно до пункту 358.5 цієї статті, не включається інформація про виключених продавців.

358.4. Належна комплексна перевірка продавців платформи

358.4.1. З метою виявлення підзвітних продавців підзвітні оператори платформи зобов’язані вживати заходів належної комплексної перевірки за правилами, що підлягають застосуванню відповідно до підпункту 358.4.4 цього пункту.

358.4.2. Підзвітний оператор платформи зобов’язаний встановлювати та включати до звіту про доходи підзвітних продавців таку інформацію щодо кожного підзвітного продавця:

358.4.2.1. щодо підзвітного продавця, який є фізичною особою:

1) прізвище, власне ім’я, по батькові (за наявності);

2) основну адресу місця проживання;

3) ідентифікаційний податковий номер, присвоєний такому продавцю у юрисдикції податкового резидентства, у тому числі кожну юрисдикцію, яка видала ідентифікаційний податковий номер, та за відсутності ідентифікаційного податкового номера – місце народження такого продавця;

4) індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість такого продавця (за наявності);

5) дату народження;

358.4.2.2. щодо підзвітного продавця, який є організацією:

1) найменування;

2) адресу реєстрації місцезнаходження організації;

3) ідентифікаційний податковий номер, присвоєний такому продавцю у юрисдикції податкового резидентства, у тому числі кожну юрисдикцію, яка видала ідентифікаційний податковий номер;

4) індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість такого продавця (за наявності);

5) реєстраційний номер такого продавця (код згідно з ЄДРПОУ або унікальний ідентифікаційний номер організації, присвоєний їй при реєстрації в іноземній юрисдикції);

6) відомості про постійне представництво, через яке здійснюється звітна діяльність, із зазначенням кожної відповідної іноземної юрисдикції, в якій розташоване таке постійне представництво (за наявності);

358.4.2.3. щодо підзвітного продавця, який здійснює звітну діяльність з надання в оренду нерухомості, підзвітний оператор платформи встановлює адресу кожної одиниці оголошення об’єкта нерухомості.

358.4.3. Підзвітний оператор платформи не зобов’язаний включати до звіту про доходи підзвітних продавців інформацію про ідентифікаційний податковий номер або реєстраційний номер підзвітного продавця, якщо:

1) юрисдикція, в якій такий продавець є резидентом для цілей оподаткування, не видає (не присвоює) ідентифікаційний податковий номер або реєстраційний номер; або

2) юрисдикція, в якій такий продавець є резидентом для цілей оподаткування, не вимагає збір відповідної інформації, відповідно до Багатосторонньої угоди DPI.

Якщо підзвітний продавець є резидентом України, який перебуває на обліку в контролюючому органі, ідентифікаційним податковим номером в Україні для такого продавця є податковий номер, за яким він обліковується у контролюючому органі як платник податку, або реєстраційний номер облікової картки платника податків, або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті).

358.4.4. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, встановлює порядок здійснення заходів належної комплексної перевірки підзвітними операторами платформ, що відповідає вимогам Багатосторонньої угоди DPI.

358.4.5. Під час здійснення заходів належної комплексної перевірки з метою підтвердження інформації про продавця, передбаченої цією статтею, оператор платформи має право використовувати інформацію, отриману за допомогою державної послуги верифікації, наданої Україною або іноземною юрисдикцією (за наявності).

Державна послуга верифікації щодо резидентів України надається на безоплатній основі у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

358.5. Подання звіту про доходи підзвітних продавців

358.5.1. Підзвітні оператори платформи зобов’язані щороку, до 31 січня року, наступного за звітним, подавати до контролюючого органу звіт про доходи підзвітних продавців. Звітним періодом вважається попередній календарний рік.

Підзвітні оператори платформи також зобов’язані до 31 січня року, наступного за звітним, надавати відомості, визначені підпунктами 2 і 3 підпункту 358.5.2 цього пункту, кожному підзвітному продавцю, інформацію про якого включено до звіту.

358.5.2. У звіті про доходи підзвітних продавців, що подається для цілей виконання вимог Багатосторонньої угоди DPI або іншої кваліфікованої угоди компетентних органів, підзвітний оператор платформи надає інформацію про всіх підзвітних продавців за звітний період в обсязі:

1) прізвище, власне ім’я, по батькові (за наявності) або найменування, адреса зареєстрованого місцезнаходження, ідентифікаційний податковий номер та індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість (за наявності) підзвітного оператора платформи, а також комерційне найменування платформи (платформ);

2) щодо кожного підзвітного продавця, який здійснював звітну діяльність (крім діяльності з надання в оренду нерухомого майна):

а) інформацію, визначену у підпункті 358.4.2 пункту 358.4 цієї статті;

б) будь-який інший ідентифікаційний податковий номер, відомий підзвітному оператору платформи, включаючи юрисдикцію, яка його видала;

в) номер банківського або платіжного рахунку (якщо він відомий оператору платформи);

г) якщо винагороду за здійснення звітної діяльності отримує інша особа, ніж підзвітний продавець, – номер банківського або платіжного рахунку, прізвище, власне ім’я, по батькові (за наявності) / найменування власника рахунку, на який сплачується (зараховується) винагорода (якщо ця інформація відома оператору платформи);

ґ) всі юрисдикції, в яких підзвітний продавець є резидентом для цілей оподаткування;

д) загальну суму винагороди, сплачену (зараховану) протягом кожного календарного кварталу звітного періоду, та обсяг операцій звітної діяльності, щодо яких її було сплачено (зараховано);

е) суму зборів, комісій або податків, що були утримані або стягнуті підзвітним оператором платформи, протягом кожного календарного кварталу звітного періоду;

3) щодо кожного підзвітного продавця, який здійснював звітну діяльність з надання в оренду нерухомого майна:

а) інформацію, визначену у підпункті 2 цього підпункту;

б) адресу кожної одиниці оголошення об’єкта нерухомості та реєстраційний номер об’єкта нерухомості (за наявності);

в) загальну суму винагороди, сплачену (зараховану) протягом кожного кварталу звітного періоду, кількість операцій з надання в оренду кожної одиниці оголошення об’єкта нерухомості;

г) суму зборів, комісій або податків, що були утримані або стягнуті підзвітним оператором платформи протягом кожного кварталу звітного періоду;

ґ) кількість днів, упродовж яких кожна з одиниць оголошення об’єктів нерухомості була надана в оренду протягом звітного періоду (за наявності інформації), тип кожного з об’єктів нерухомості.

358.5.3. Підзвітний оператор платформи не включає до звіту про доходи підзвітних продавців інформацію щодо підзвітного продавця за звітний період, якщо інший оператор тієї самої платформи, який є підзвітним оператором платформи або кваліфікованим оператором платформи, відповідно до документально оформленої домовленості між такими операторами забезпечує подання звіту щодо всієї звітної діяльності такого підзвітного продавця на платформі за відповідний звітний період та сплату податку.

Подання іншим оператором платформи звіту про доходи підзвітних продавців лише щодо окремих видів звітної діяльності підзвітного продавця не звільняє підзвітного оператора платформи від обов’язку подання звітності відповідно до цього пункту.

358.5.4. Звіт про доходи підзвітних продавців подається виключно в електронній формі. Форма звіту про доходи підзвітних продавців, формат (стандарт) його заповнення та подання підзвітними операторами платформ до контролюючого органу встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

358.5.5. Організація-нерезидент, яка зареєстрована як оператор платформи відповідно до статті 359 цього Кодексу, подає звіт про доходи підзвітних продавців в електронній формі через спеціальне портальне рішення для користувачів-нерезидентів шляхом електронної ідентифікації.

358.5.6. Контролюючий орган здійснює збір інформації від підзвітних операторів платформ, зберігання, захист такої інформації та передачу відомостей до компетентного органу іноземної юрисдикції чи підзвітному оператору платформи, від якого вона була отримана (у разі необхідності виправлення або уточнення інформації щодо підзвітного продавця). Забороняється надання контролюючим органом інформації щодо підзвітних продавців (зокрема отриманої від компетентних органів іноземних держав) іншим особам, у тому числі правоохоронним чи іншим державним органам, органам місцевого самоврядування, юридичним та фізичним особам, крім випадків надання такої інформації відповідно до вимог чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, у порядку, визначеному положеннями Кримінального процесуального кодексу України .

358.6. Контроль за поданням звітів про доходи підзвітних продавців

358.6.1. Якщо контролюючий орган отримує повідомлення про помилки у поданому звіті про доходи підзвітних продавців від компетентного органу іншої юрисдикції на підставі Багатосторонньої угоди DPI, контролюючий орган протягом п’яти робочих днів з дня отримання такого повідомлення повідомляє підзвітного оператора платформ про необхідність виправлення помилок або уточнення інформації у поданому звіті.

У разі отримання запиту (повідомлення) від контролюючого органу та необхідності уточнення інформації про підзвітного продавця підзвітний оператор платформи зобов’язаний звернутися до такого підзвітного продавця, а підзвітний продавець зобов’язаний надати протягом 15 календарних днів підтвердні документи, дані або інформацію, що є надійними та отримані з незалежного джерела, такі як дійсний ідентифікаційний документ та/або актуальне свідоцтво податкового резидента.

Для цілей цієї статті ідентифікаційним документом є:

для фізичної особи – документ, що посвідчує особу, виданий органом державної влади України або уповноваженим органом іноземної юрисдикції, в якому зазначено її прізвище, власне ім’я та по батькові (за наявності);

для організації – витяг з ЄДРПОУ або відповідний документ, виданий уповноваженим органом іноземної юрисдикції.

Підзвітний оператор платформи зобов’язаний подати до контролюючого органу виправлений звіт про доходи підзвітних продавців або надати пояснення не пізніше 30 календарних днів з дня отримання запиту (повідомлення) від контролюючого органу.

358.6.2. Підзвітний оператор платформи, який самостійно виявив помилки у раніше поданому звіті про доходи підзвітних продавців, починаючи з 1 лютого року, наступного за звітним, зобов’язаний подати до контролюючого органу виправлений звіт не пізніше 10 календарних днів з дня виявлення помилки.

358.6.3. Перевірка з питань дотримання підзвітним оператором платформи вимог цієї статті проводиться відповідно до положень глави 8 розділу II цього Кодексу з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.

358.7. Зберігання документів, що підтверджують здійснення підзвітним оператором платформи заходів належної комплексної перевірки

358.7.1. Під час здійснення заходів належної комплексної перевірки підзвітний оператор платформи має право покладатися на загальнодоступну інформацію або підтвердження від продавця, використовувати всю інформацію та документи, наявні у його розпорядженні, а у випадках, визначених цією статтею, також зобов’язаний отримати від продавця підтвердні документи, такі як дійсний ідентифікаційний документ та/або актуальне свідоцтво податкового резидента.

358.7.2. Підзвітні оператори платформи зобов’язані зберігати документи (у тому числі електронні), їхні копії, записи, дані, інформацію та документи щодо заходів, вжитих підзвітними операторами платформи для виконання вимог цієї статті, у тому числі всі документи, надані продавцями, не менше 1825 днів з дня, наступного за граничним строком подання звіту про доходи підзвітних продавців, для складення якого використовуються або якого стосуються зазначені документи.

358.7.3. Якщо після двох нагадувань підзвітного оператора платформи, але не раніше спливу 60 календарних днів з дня надсилання запиту підзвітним оператором платформи, продавець не надає оператору інформацію або документи, необхідні для виконання оператором платформи вимог цієї статті, підзвітний оператор платформи зобов’язаний або припинити ділові відносини з продавцем, або припинити доступ продавця до платформи, або зупинити виплату винагороди продавцю до надання ним запитуваної інформації або документів.

358.8. Звіт про доходи підзвітних продавців не є податковою декларацією підзвітного оператора платформи або її частиною та не прирівнюється до податкової звітності оператора платформи чи продавця. Норми цієї статті є спеціальними щодо інших норм цього Кодексу в частині визначення правил підготовки, подання та перевірки звітів про доходи підзвітних продавців. Штрафні (фінансові) санкції, передбачені цим Кодексом за порушення вимог зберігання первинних документів, ведення та подання податкової звітності, не застосовуються за порушення вимог цієї статті.