Постанова у справі № 160/1044/23

Times New Roman CYR; Roboto Condensed Light; Tahoma;

; ; ;

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 листопада 2023 року

м. Київ

справа 160/1044/23

адміністративне провадження К/990/25174/23

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

Головуючої судді - Желтобрюх І.Л.,

суддів: Білоуса О.В., Блажівська Н.Є.,

за участю:

секретаря судового засідання Вітковської К.М.,

представника позивача Борисенка В.А.,

представника відповідача Москалець Г.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 березня 2023 року (суддя: Горбалінський В.В.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 13 червня 2023 року (судді: Коршун А.О., Чередниченко В.Є., Іванов С.М.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЕКСОН ЮК до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа: Публічне акціонерне товариство Акціонерний банк Південний про визнання відмови протиправною, -

установив:

Товариство з обмеженою відповідальністю ЕКСОН ЮК (далі - ТОВ ЕКСОН ЮК , позивач), правонаступником якого є Товариство з обмеженою відповідальністю АЛЬГІР (код ЄДРПОУ 42616474), звернулося до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі- Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, відповідач), де третя особа, - Публічне акціонерне товариство Акціонерний банк Південний (далі - ПАТ АБ Південний ), в якому, з урахуванням уточненої позовної заяви, просило:

- визнати неправомірною відмову Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків у погашенні простого векселя серії АА 2813212 від 12.10.2022;

- визнати погашеним простий вексель серії АА 2813212 від 12.10.2022, виданий ТОВ ЕКСОН ЮК .

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 березня 2023 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 13 червня 2023 року, позов було задоволено частково: визнано протиправною відмову Східного МУ ДПС по роботі з ВПП у погашенні простого векселя серії АА 2813212 від 12.10.2022 та зобов`язано відповідача прийняти рішення щодо погашення означеного вище простого векселю. У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено

Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач звернувся із касаційною скаргою, у якій, посилаючись на відсутність висновку Верховного Суду щодо питання застосування норм права у подібних правовідносинах, просить скасувати ухвалені судами рішення й постановити нове, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі. Скаржник вважає, що оскаржувані рішення прийняті судами з неправильним застосування підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 Податкового кодексу України (далі - ПК України), а також без врахування положень Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики, від 20.05.2008 року 281/171/578/155 (далі - Інструкція), що мало наслідком неправильне вирішення спору

У відзиві позивач просить залишити касаційну скаргу податкового органу без задоволення, а судові рішення - без змін, оскільки вважає доводи відповідача безпідставними, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій у відповідній частині - такими, що ухвалені з додержанням норм матеріального та процесуального права.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги та обґрунтування своєї касаційної скарги, просив її задовольнити.

Представники позивача просили залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення як безпідставну.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ ЕКСОН ЮК зареєстровано як юридичну особу, ідентифікаційний номер 42616474, підприємство є платником податків, основними видами діяльності якого є: оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

ГУ ДПС у м. Києві взято на облік простий вексель серії АА 2813212 від 12.10.2022 (далі - простий вексель), виданий ТОВ ЕКСОН Ю , на загальну суму акцизного податку 41'784' 180,48 грн з відстрочкою платежу по акцизному податку до 09.01.2023.

Вищезазначений простий вексель, відповідно до листа ГУ ДПС у м. Києві за вих. 11620/7/26-15-09-03-06 від 30.12.2022р. (вх. 6/7 від 02.01.2023р.) передано до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП, а з 01.01.2023 ТОВ ЕКСОН ЮК взято на податковий облік у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з ВПП.

Відтак, станом на 01.01.2023 Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП було векселедержателем простого векселя серії АА2813212 від 12.10.2022, виданого ТОВ ЕКСОН ЮК на загальну суму акцизного податку 41' 784' 180,48 грн.

У ході судового розгляду судами з`ясовно, що означений вище простий вексель видано у відповідності до п. 229.8. ст. 229 ПК України, яким передбачено, що ввезення на митну територію України палива для реактивних двигунів (код за УКТЗЕД 27100192100) може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними пп. 215.3.4 п. 215.2 ст. 215 ПК України без застосування підвищувального коефіцієнту 10, як імпортером на суму акцизного збору, який нараховано на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи зі ставки, яка визначена як різниця між ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.2 ст. 215 ПК України із застосуванням підвищувального коефіцієнту 10, та ставкою, встановленою пп. 215.3.4 п. 215.2 ст. 215 ПК України без застосуванням підвищувального коефіцієнту 10.

Листами від 02.01.2023 02/01/23-7 та від 03.01.2023 03/01/23-7 позивачем було надано контролюючому органу (векселедержателю) первинні документи для погашення такого простого векселя, за результатами розгляду яких відповідачем складено вимогу про усунення порушень за вих. 107/6/32-00-04-04-01-02

Зі змісту такої вимоги вбачається, що Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП не може підтвердити здійснення операцій, визначених у підпунктах 1-4 п.п.229.8.10 п.229.8 ст.229 ПК України та, відповідно, погасити податковий вексель серії АА2813212 від 12.10.2022 без сплати суми акцизного податку та вимагає до 10-00 годин 11.01.2023 сплатити до бюджету акцизний податок, зазначений у такому векселі у сумі 41' 784' 180,48грн.

Позивач у справі, не погоджуючись із рішенням податкового органу (відповідача у справі) щодо відмови у погашенні простого векселя звернувся до суду із цим адміністративним позовом з метою захисту свого порушеного права.

В силу приписів частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) предметом касаційного перегляду є лише вимоги, які були задоволені судами попередніх інстанцій та стали підставою до звернення скаржника з даною касаційною скаргою.

Задовольняючи позовні вимоги в оскаржуваній частині, суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що відмова Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 06.01.2023 у погашенні простого векселя серії АА 2813212 від 12.10.2022 не ґрунтується на положеннях ПК України та є протиправною, з огляду на встановлену судом під час розгляду справи достатність наданих позивачем первинних документів, що підтверджують факт цільового використання придбаного палива для реактивних двигунів.

Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі встановлених ними фактичних обставин справи, колегія суддів КАС ВС виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 14.1.176 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.

Відповідно до пп.229.8.2 п.229.8 ст.229 ПК України для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках. Перший примірник подається до контролюючого органу (векселедержателя) за місцезнаходженням імпортера або виробника, другий примірник залишається імпортеру або виробнику, а третій примірник подається до контролюючого органу за місцем митного оформлення таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів.

Положеннями пп.229.8.3 п.229.8 ст.229 ПК України передбачено, що податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи зі ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.

Реалізація обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, які отримали акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, із зазначенням в них реквізитів податкового векселя, виданого на суму акцизного податку, нарахованого на такі обсяги, здійснюється без сплати акцизного податку.

Відповідно до пп. 229.8.10 п.229.8 ст. 229 ПК України податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з:

1) заправлення повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів, складених суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації, або суб`єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України;

2) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону України "Про розвиток літакобудівної промисловості", складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

3) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України "Про публічні закупівлі", складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного матеріального резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію.

Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними:

у підпункті 1 цього підпункту, - погашається на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, суб`єктами господарювання, визначеними у підпункті 1 цього підпункту, виходячи з обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних;

у підпунктах 2-4 цього підпункту, - погашається на підставі копій первинних документів та договорів на реалізацію пального, що підтверджують реалізацію пального по всьому ланцюгу реалізації пального від виробника/імпортера до суб`єктів, визначених у підпунктах 2-4 цього підпункту, поданих до контролюючого органу, та акцизних накладних, складених на такі операції та зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Сума акцизного податку, сплачена виробником/імпортером до закінчення строку, на який видано податковий вексель, виходячи з обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, цільове використання яких не підтверджено, враховується векселедержателем при погашенні податкового векселя. Така сума податку обчислюється виходячи з обсягу бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, цільове використання якого не підтверджено, та ставки податку, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.

Векселедержатель перевіряє документи, надані виробником/імпортером для погашення податкового векселя, протягом п`яти робочих днів з дня їх отримання. За результатами перевірки векселедержатель приймає рішення про погашення податкового векселя або про здійснення процедур, передбачених підпунктом 229.8.11 цього пункту.

Інформація про суб`єктів господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, та суб`єктів господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України, оприлюднюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері цивільної авіації та використання повітряного простору України, на його офіційному веб-сайті.

Системний аналіз наведених вище положень пп. 229.8 п.229.8 ст. 229 ПК України дає можливість зробити висновок про те, що для погашення податкового векселя платник податку зобов`язаний подати до контролюючого органу копії первинних документів, які будуть підтверджувати здійснення відповідних операцій, зазначених в підпункті 229.8.10 ПК України, а центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику - перевірити документи, надані виробником/імпортером для погашення податкового векселя, протягом п`яти робочих днів з дня їх отримання та прийняти відповідне рішення.

При цьому слід вказати також на те, що вимога податкового законодавства про необхідність надання первинних документів, які будуть підтверджувати цільове використання імпортером, який видав податковий вексель, бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, не є формальною, а спрямована саме на підтвердження реальності таких операцій з метою забезпечення належного контролю у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів та їх цільовим використанням.

Відтак сам по собі факт надання платником акцизного податку таких документів не породжує безумовного обов`язку держави прийняття їх як доказу реальності операцій та, відповідно, погашення податкового векселю. Натомість, прийняттю контролюючим органом рішення про погашення податкового векселя або про здійснення процедур, передбачених підпунктом 229.8.11 ПК України, передує ретельна перевірка та аналіз таких документів на предмет цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель.

Судами встановлено, що ТОВ ЕКСОН ЮК за зовнішньоекономічним контрактом AG-01-03/22 від 01.03.2022 з SIA ARES GROUP (Латвійська Республіка) було імпортовано паливо для газотурбінних двигунів Джет А-1 в загальній кількості 4890589 кг (далі - товар).

Комплекс послуг, пов`язаних з організацією переміщення товару, надавався ТОВ ДУНАЙ-ТРАНЗИТСЕРВІС відповідно до договору з ТОВ ЕКСОН ЮК`про надання транспортно-експедиторських послуг від 16.05.2022 2022-ТЕП-11.

Імпортований позивачем товар у подальшому було реалізовано ТОВ ЕНЕРГОМЕД+ за договором поставки від 12.08.2022 120822/7, який у, свою чергу, реалізовував придбане у позивача паливо для реактивних двигунів на адресу Міністерства оборони України відповідно до Договору про постачання для державних потреб нафти і дистилятів, для техніки спеціального призначення від 21.06.2022 286/1/22/17.

Оцінюючи надані позивачем докази на підтвердження таких поставок, суди дійшли висновку, що позивачем відповідно до положень пп.229.8.10 п. 229 ст.229 ПК України було надано податковому органу усі необхідні первинні документи на підтвердження руху палива авіаційного для газотурбінних двигунів Джет А-1 по усьому ланцюгу постачання від імпортування його позивачем до його постачання Міністерству оборону України.

Оцінюючи ж доводи податкового органу, які слугували підставами до відмови у погашенні податкового векселя серії від 12.10.2022 АА2813212, суди дійшли висновку, що здебільшого такі ґрунтуються на припущеннях податкового органу, які зроблені на підставі аналізу інформації податкових баз ДПС стосовно контрагентів позивача та спростовується належними первинними документами, які були надані позивачем податковому органу.

Колегія суддів не може погодитись із такою позицією судів попередніх інстанцій, а наведені вище висновки судів попередніх інстанцій вважає передчасними, з огляду на наступне.

Так, зокрема, однією із підстав до відмови у погашенні податкового векселя серії АА2813212 від 12.10.2022, яка була визначена відповідачем у вимозі від 06.01.2023 107/6/32-00-04-04-01-02 та наводилась ним в обґрунтування заперечень на адміністративний позов і в обґрунтування доводів апеляційної скарги, була відсутність реєстрації податкових накладних за операціями щодо реалізації палива авіаційного для газотурбінних двигунів марки Джет А-1 на адресу Міністерства оборони України в Єдиному реєстрі податкових накладних станом на 15 год 45 хв 06 жовтня 2023 року. Відповідно, податковий орган не міг бути обізнаним щодо подальшої реєстрації таких податкових накладних ТОВ ЕНЕРГОМЕД+ на момент прийняття вимоги про усунення порушень.

Також контролюючий орган зазначав, що в деклараціях з податку на додану вартість ТОВ ЕНЕРГОМЕД+ (далі - ТОВ ЕНЕРГОМЕД+ ) за вересень, жовтень, листопад 2022 року, не відображені податкові зобов`язання з отриманих коштів від Міністерством оборони України у сумі 57 822 080,91 гривень.

Однак, наведені вище доводи були лише формально означені в мотивувальних частинах оскаржуваних рішень, проте належної правової оцінки, яка б дозволяла стверджувати про підставність/безпідставність таких доводів податкового органу з боку судів попередніх інстанцій не отримали.

Окрім цього, як у першій, так і в другій інстанції відповідач посилався також на наявність кримінального провадження, фігурантами якого є, зокрема, ТОВ ЕКСОН ЮК , ТОВ ФЕРСТ ГРУП та ТОВ ЕНЕРГОМЕД+ .

Так, досудовим розслідуванням у кримінальному провадженні N42022000000000330 від 21.02.2022, порушеному за ознаками кримінального правопорушення передбаченого ч. З ст. 212 КК України, установлено групу суб`єктів господарювання, в діях яких містяться ознаки, що можуть свідчити про наявність діяльності організованого злочинного угрупування у сфері економіки, зокрема, щодо формування, розповсюдження податкового кредиту з ознаками фіктивності, ухилення від сплати податків та легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом.

Посилаючись на відомості з ЄРДР податковий орган зазначив, що службові особи та представники ТОВ ТОРУМ , ТОВ БРОМ-КОР , використовуючи реквізити підприємств ТОВ ЕКСОН ЮК , ТОВ ІНТ-ТЕРМІНАЛ , ТОВ ФІРМА ФІДЕЯ , за попередньою змовою зі службовими особами ПАТ НТК ЕЛЕКТРОНПРИЛАД та ТОВ ФЕСТ ГРУП умисно ухилились від сплати акцизного податку: ТОВ ТОРУМ на суму 29,5 млн грн., ТОВ БРОМ-КОР на суму 41,93 млн грн шляхом безпідставного заявлений до погашення податкових векселів, які містили завідомо неправдиві відомості про цільове використання палива авіаційного для газотурбінних двигунів ДЖЕТ А-1 . У подальшому службові особи ПАТ НТК ЕЛЕКТРОНПРИЛАД на підставі завідомо неправдивих відомостей про виробництво товару Розчинник універсальний органічний відповідно до ТУ незаконно сформували ТОВ ХІМПРОДУКТ ПЛЮС , ТОВ ТОРУМ , ТОВ БРОМ-КОР , ТОВ ЕНЕРГОМЕД та іншим податковий кредит на загальну суму ПДВ 36,13 млн грн, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів в особливо великих розмірах.

Також, в межах розслідування установлено, що ТОВ ТОРУМ та ТОВ БРОМ-КОР організували протиправну схему із ввезення та реалізації на митній території України товару Паливо авіаційне для газотурбінних двигунів ДЖЕТ А-1 , метою якої є ухилення (неправомірне звільнення) від сплати акцизного податку з використанням суб`єктів господарювання, на яких розповсюджуються пільги, передбачені пунктом 2 підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 ПК України, частиною другою статті 2 Закону України від 12 липня 2001 року 2660- III Про розвиток літакобудівної промисловості (далі Закон), а також формування та розповсюдження податкового кредиту з ознаками фіктивності.

Враховуючи, що обставини, встановлені в межах досудового розслідування N42022000000000330 від 21.02.2022, фігурантами якого є як позивач, так і його контрагенти, можуть стосуватися періоду здійснення операцій, документальне підтвердження яких є необхідною умовою погашення податкового векселю серії АА2813212 від 12.10.2022, такі обставини підлягали обов`язковій перевірці судом.

Однак, вказані обставини та фактичні дані залишилися поза межами дослідження судами першої та апеляційної інстанцій, що, з урахуванням повноважень касаційного суду (які не дають касаційній інстанції права досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні), виключає можливість суду касаційної інстанції перевірити правильність висновків судів попередніх інстанцій в цілому по суті спору.

На думку Суду оцінка правовідносин позивача та його контрагентів у даному випадку (з огляду на специфічність спірних правочинів), вимагає ретельної перевірки обставин їх реального здійснення. Установлення наведених обставин є необхідним для перевірки того, чи відображають надані платником первинні документи реальні факти господарської діяльності за спірними правочинами та чи є обґрунтованими доводи податкового органу, висловлені в цій справі.

Так, обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування всіх обставин справи як принципу адміністративного судочинства, закріпленого нормами статті 2 та частини четвертої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відповідно до змісту якого суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

В свою чергу, в силу приписів частини другої статті 341 КАС України, суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази, тобто об`єктом перегляду касаційним судом є виключно питання застосування права.

Отже наведені вище допущені судами попередніх інстанцій процесуальні порушення унеможливлюють розгляд та оцінку Верховним Судом наведених в касаційній скарзі доводів по суті спору.

Статтею 353 КАС України передбачено, що підставою для скасування судових рішень судів першої та (або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, яке унеможливило встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи.

Враховуючи викладене, судами першої та апеляційної інстанцій на порушення статей 9, 242 КАС України не повною мірою з`ясовано обставини справи, що мають значення для її правильного вирішення, тому судові рішення підлягають скасуванню із направленням справи на новий розгляд до суду першої інстанції.

Під час нового розгляду справи судам слід взяти до уваги викладене в цій постанові, встановити наведені у ній обставини, що входять до предмета доказування у даній справі, дати правильну юридичну оцінку встановленим обставинам та постановити рішення відповідно до вимог статті 242 КАС України.

Керуючись статтями 345, 349, 353, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду

п о с т а н о в и в :

Касаційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 березня 2023 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 13 червня 2023 року скасувати, а справу направити на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуюча суддя І.Л. Желтобрюх

Судді О.В. Білоус

Н.Є. Блажівська