ст. 80 ПК

…розумінні підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України у цій справі є лист ДПС України, направлений ГУ ДПС в областях та м. Києві 03.07.2024 за 19312/7/99-00-07-04-02-07 та одержаний ГУ ДПС у Рівненській області 03.07.2024 вх. 2185/8/17-00, дійшов висновку про достатність підстав для проведення фактичної перевірки. Однак судом не надано оцінки зазначеному документу та не перевірено, яка саме конкретна інформація містилася у цьому листі ДПС України: чи стосувалася вона діяльності саме позивача, чи були в ній описані факти можливих порушень, допущені безпосередньо ФОП ОСОБА_1 . Натомість апеляційний суд не на…

…рушення процедури допуску до перевірки, колегія суддів зазначає, що вручення копії наказу та направлень продавцю ОСОБА_3 повністю відповідає приписам пункту 80.2 статті 80 ПК України, оскільки вказана особа на момент прибуття інспекторів фактично здійснювала розрахункові операції у магазині, тому вона в силу закону наділена статусом особи, уповноваженої на отримання документів та допуск до перевірки. Акт про відмову вказаної особи від підпису у направленнях ( 1457/02-32-07-05 від 22 серпня 2024 року) лише підтверджує дотримання інспекторами встановленої процедури пред`явлення документів перед початком контрольног…

…одаткових правопорушень. 28. Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 21 квітня 2026 року у справі 160/2957/24. 29. У постанові Верховного Суду від 19 лютого 2026 року у справі 520/7463/25 Суд виснував, що на практиці накази про проведення фактичних перевірок нерідко стосуються багатьох суб`єктів господарювання, а тому надмірна деталізація фактичних обставин щодо кожного з них в одному документі може бути недоцільною та призводити до його перевантаження. У цьому аспекті посилання в наказі на відповідний підпункт пункту 80.2 статті 80 ПК України разом із зазначенням внутрішнього докумен…

…варів. У спірному випадку, застосовуючи правові висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 26.03.2024 у справі 420/9909/23 суди виснували, що в наказі 1283-п від 02.05.2024 наявний допустимий обсяг інформації для визначення підстав для призначення фактичної перевірки, а саме наявне посилання на підпункт 80.2.2 пункт 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, який передбачає єдину підставу для призначення перевірки. Досліджуючи фактичні підстави для проведення перевірки, судом першої інстанції встановлено, що підставою для його видання став лист Державної податкової служби України від 12.02.2024 3638/7/9…

…ПрАТ Ізмаїльський винзавод . Враховуючи правові висновки, викладені Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 28.05.2024 у справі 280/1431/23, наявність в наказі від 20.01.2025 393-п посилань на підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України поряд із відображенням реквізитів документа, який став приводом для призначення перевірки і містить таку інформацію, є мінімально достатнім в розумінні абзацу третього пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України щодо зазначення у нака…

…еревірки (посилання на пп.80.2.2 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України), так і фактична (деталізована шляхом посилання на отриману інформацію щодо можливого порушення, зазначено сферу, щодо якої її отримано, тобто має місце конкретизація фактичної підстави), колегія суддів доходить висновку, що обсяг зазначеної у наказі інформації відповідає вимогам абз.3 п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України, суд апеляційної інстанції вважав, що відсутні підстави вважати, що відповідачем було допущено порушення процедури призначення та проведення фактичної перевірки. Щодо суті виявлених порушень судом апеляційної інстанції…

…ізу обставин справи по суті. Аналогічні правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 13 червня 2024 року у справі 440/1993/23. 21. Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду ухвалив постанови від 26 березня 2024 року у справі 420/9909/23, від 28 травня 2024 року у справі 280/1431/23 у яких сформулював висновки, які мають забезпечити єдиний підхід у правозастосуванні підпунктів 80.2.2, 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України у взаємозв`язку із статтею 81 ПК України під час розгляду подібних спорів. 22.…

…евірки за підпунктом 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України. Підстав для відступу від означених вище правових позицій Верховний Суд не вбачає, а касаційна скарга таких не містить. Поряд із цим колегія суддів вважає за необхідне зауважити, що за встановлення протиправності дій податкового органу щодо проведення перевіри без законних підстав у суду відсутня необхідність аналізу протиправності висновків контролюючого органу по суті виявлених перевіркою порушень. Наведений підхід був продемонстрований, зокрема, у постанові Верховного Суду від 21 лютого 2020 року 826/17123/18, у якій було сформульований такий правий…

…а підставі підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) був лист Державної податкової служби України від 03 липня 2024 року 19312/7/99-00-07-04-02-07, в якому не було зазначено найменування ФОП ОСОБА_1 як платника податків. Верховний Суд ухвалою від 10 грудня 2025 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ФОП ОСОБА_1 22 грудня 2025 року від відповідача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судами норм матеріа…

…повідно до підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) був лист Державної податкової служби України від 03 липня 2024 року 19312/7/99-00-07-04-02-07, в якому не було зазначено найменування позивача як платника податків. Також звертає увагу на те, що фактична перевірка проводилася в магазині ІНФОРМАЦІЯ_1 , проте в матеріалах справи відсутні докази того, що ФОП ОСОБА_1 мав будь-яке відношення до даного магазину. Верховний Суд ухвалою від 14 січня 2026 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ФОП ОС…

…юючи органи, яка порушується платником. Верховний Суд вважає, що аналіз підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України дає підстави для висновку, що в ньому достатньою мірою розкривається як правова, так і фактична підстави для призначення фактичної перевірки, а саме - наявність/отримання інформації від визначеного кола суб`єктів щодо можливого допущеного порушення податкової дисципліни у сферах здійснення платниками податків розрахункових операцій, наявності чи відсутності відповідних дозвільних документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів. С…

…но до п.п. 80.2.2, п.п. 80.2.7, п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року 2755-VI, із змінами та доповненнями . Суди дійшли висновку, що наведення у наказі посилання є достатніми та відповідають вимогам законодавства і правовим висновкам Верховного Суду, викладеним, зокрема, у постановах від 21 січня 2021 року у справі 460/1239/19 та від 26 березня 2024 року у справі 420/9909/23. При цьому суди врахували наявність у матеріалах справи доповідної записки від 21 серпня 2024 року 248/09-19-07-06-26 щодо проведення фактичної перевірки магазину ІНФОРМАЦІЯ_1 у ТЦ Велес за адресою: вул. Вовчинець…

…врахування судами попередніх інстанцій правової позиції, викладеної і постанові Верховного Суду від 21.01.2021 року у справі 460/1239/19, оскільки фактичні обставини наведеної справи, в тому числі в контексті правових підстав для призначення перевірки (пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України) є відмінними від обставин даної справи і в наведеній постанові за результатами касаційного перегляду справи остаточно не сформований висновок, оскільки справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції з посиланням на те, що судами попередніх інстанцій не перевірено наявність (відсутність) підстав для проведення факт…

…ду від 18 листопада 2024 року у справі 320/319/23), вказав на обґрунтованість висновку апеляційного суду, що перевірка позивача була проведена контролюючим органом за передбачених п.п. 80.2.5 п. 80.2 статті 80 ПК України підстав для її проведення, а відповідачем не було порушено вимог чинного податкового законодавства при проведенні такої перевірки та не допущено процедурних порушень її оформлення, що не спростовано позивачем жодними належними, допустимими та достатніми доказами. Також судами попередніх інстанцій у справі, яка переглядається, вказано на те, що в матеріалах справи відсутні документи, що підтверджу…

…силанням на означені вище постанови Позивач стверджує, що судами попередніх інстанцій встановлено, що фактичною підставою для проведення фактичної перевірки відповідно до підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України стала доповідна записка, у якій містилась інформація про те, що під час проведення доперевірочного аналізу за допомогою Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій встановлено факт проведення у господарській діяльності ФОП розрахункової операції через програмний реєстратор розрахункових операцій (фіскальний номер 4000283358), а саме реалізації товару Електровелосипед Фетбайк за ціною…

…ірки встановленого п. п. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України. 39 . Указане підтверджується правовою позицією Верховного Суду викладеною у постанові від 09.09.2024 року по справі 280/6832/23. 40 . Крім того, в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні чітко зазначено, за який період діяльності платника вчинено порушення, а саме: з 18.09.2024 по 27.09.2024 року. Щодо податкового повідомлення-рішення від 23.10.2024 00000/16322/Ж10/24-13-07-04, якими до позивача за порушення пункту 12 статті 3 Закону 265/95-ВР застосовано штрафні санкції на суму 814055,00 грн. Суд зазначає наступне. 41 . Правові засади застосування…

…2024 у справі 280/1431/23 сформульовано правові висновки, відповідно до яких оскільки підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України встановлює в одному підпункті статті дві самостійні (окремі) підстави для проведення перевірки, то у наказі про призначення перевірки контролюючий орган поряд з юридичною підставою у вигляді нумераційного позначення зобов`язаний відобразити конкретну з таких двох фактичних підстав, яка і зумовила прийняття рішення про проведення перевірки, або ж обидві, в обсязі, достатньому для ідентифікації однієї з двох (або обох в сукупності у разі їх наявності). Відображення такої фактичної п…

…розумінні підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України є інформацією, яка дає підстави для призначення та проведення фактичної перевірки. Отже, з урахуванням встановлених обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що у справі наявні достатні докази на підтвердження наявності підстав для призначення фактичної перевірки позивача. Таким чином, висновок судів попередніх інстанцій про те, що контролюючим органом не було допущено порушення процедури призначення та початку проведення фактичної перевірки є правильним. 14. Згідно з висновком, викладеним в акті фактичної перевірки, Підприємцем…

…фактичної перевірки відповідали вимогам статей 80- 81 ПК України, а наказ містив усі необхідні відомості для встановлення об`єкта перевірки та правової підстави її призначення. Іншим доводам позивача судом апеляційної інстанції не було надано. Таким чином, колегія суддів касаційної інстанції дійшла висновку, суди попередніх інстанцій вказані вище позивачем обставини та докази не дослідили та не надали їм належної оцінки, що є порушенням статей 90, 94 КАС України. А отже не відповідають вимогам статті 242 КАС України, оскільки: не містять оцінки всім аргументам позивача; не ґрунтуються на повному та всебічному дос…

…ава і ця підстава, поряд з іншими, знайшла своє відображення у предметі перевірки відповідно до наказу. Наказ від 18 вересня 2024 року 2785-п видано відповідно до підпунктів 80.2.2, 8.2.7 пункту 80.2 статті 80 ПК України з метою здійснення контролю за дотриманням суб`єктами господарювання порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій та дозвільних документів, вимог законодавства щодо встановлених державою фіксованих цін та граничних рівнів торговельної надбавки (націнки), дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівника…

…повідно до підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України. Проте суд апеляційної інстанції не надав цим доводам позивача та наявним у справі доказам жодної правової оцінки, фактично їх проігнорувавши; - правові висновки Верховного Суду з питання застосування норм пункту 12 статті 3 і статті 20 Закону 265/95-ВР у подібних спірних правовідносинах викладені у його постановах від 11 січня 2024 року у справі 420/12275/22, від 17 грудня 2015 року у справі 140/2462/25. Під час аналізу наданих сторонами доказів суд апеляційної інстанції у справі 160/13547/25 не взяв до уваги особливості нормативно-правового регулюванн…

…у наказі на підпункт 80.2.2 пункт 80.2 статті 80 ПК України, що утримує в собі весь спектр необхідних елементів для визначення підстави для призначення перевірки (як правової, так і фактичної), можна вважати мінімально допустимим обсягом інформації в розумінні абзацу третього пункту 81.1 статті 81 ПК України. Тому відсутні підстави вважати, що такий наказ породжує його неоднозначне трактування та/або невизначеність із фактичною підставою перевірки. Тому такий наказ не можна вважати протиправним. 34. Тобто, вказана норма дозволяє проведення фактичної перевірки, у тому числі за наявної/отриманої інформації про мож…

…розумінні підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України є інформацією, яка дає підстави для призначення та проведення фактичних перевірок. Колегія суддів вважає твердження позивача про те, що контролюючим органом було допущено порушення процедури призначення та проведення фактичної перевірки є помилковими, оскільки вказана вище доповідна записка в розумінні підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України є інформацією, яка дає підстави для призначення та проведення фактичних перевірок. Суд першої інстанції відзначив, що виклад періоду проведення перевірки не відповідає вимогам статті 2 Кодексу адміністрати…

…роведення фактичної перевірки позивача. Колегія суддів вважає твердження позивача про те, що контролюючим органом було допущено порушення процедури призначення та проведення фактичної перевірки є помилковими, оскільки вказаний вище лист ДПС України в розумінні підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України є інформацією, яка дає підстави для призначення та проведення фактичних перевірок. З урахуванням викладеного, суди дійшли вірного висновку, що зміст спірного у цій справі наказу про проведення фактичної перевірки відповідає вимогам, передбаченим податковим законодавством вимогам, а тому скасуванню не підляга…

…я підпунктів 80.2.2, 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України і пункту 81.1 статті 81 ПК України, колегія суддів вважає, що висновки судів попередніх інстанцій щодо дотримання ГУ ДПС процедури проведення перевірки є передчасними, адже суди повинні були, як з`ясувати підстави, встановлені ПК України для призначення фактичної перевірки Позивача та їх належне відображення в наказі про проведення перевірки, так і встановити яка саме фактична підстава для проведення такої мала місце конкретно у цій справі. Для цього суди попередніх інстанцій мали належним чином дослідити наказ на проведення перевірки, з`ясувати відпові…

…едбаченої підпунктом 80.2.3 пункту 80.2 статті 80 ПК України. Отже, колегія суддів зазначає, що підпункт 80.2.3 пункту 80.2 статті 80 ПК України слід тлумачити таким чином, що підставою для проведення фактичної перевірки є не будь-яке звернення покупця, а лише таке, яке подано у письмовій формі із зазначенням необхідних реквізитів та містить конкретні факти й обставини можливого порушення, що дозволяє контролюючому органу ідентифікувати порушення (подію). За відсутності у зверненні таких відомостей, у контролюючого органу відсутні правові підстави для призначення фактичної перевірки, оскільки таке звернення не бу…

…відбулись, а документи є підробленими, колегія суддів вважає безпідставними, оскільки позивачем не надано жодних доказів звернення позивача до правоохоронних органів із заявою про порушення кримінального провадження у зв`язку з підробкою відповідачем документів. Щодо посилання позивача на постанову Верховного Суду від 30.01.2018 у справі 821/1957/16, в якій зазначено, що в силу п. 2 ст. 80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитись на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам…

…а підставі підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України. Таким чином, Верховний Суд погоджується з висновком суду апеляційної інстанції про відсутність порушень з боку контролюючого органу при здійсненні перевірки позивача та оформленні його результатів. Щодо встановленого порушення пункту 12 статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг , колегія суддів зазначає наступне. Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування…

…в, зокрема, інтернет-магазином Stylus . Колегія суддів вважає твердження позивача про те, що контролюючим органом було допущено порушення процедури призначення та проведення фактичної перевірки є помилковими, оскільки вказаний вище лист ДПС України в розумінні підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України є інформацією, яка дає підстави для призначення та проведення фактичних перевірок. З урахуванням викладеного, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що зміст спірного у цій справі наказу про проведення фактичної перевірки відповідає вимогам, передбаченим податковим законодавством вимогам, а тому скасуван…

…деталізація фактичних обставин щодо кожного з них в одному документі може бути недоцільною та призводити до його перевантаження. У цьому аспекті посилання в наказі на відповідний підпункт пункту 80.2 статті 80 ПК України разом із зазначенням внутрішнього документа, який конкретизує фактичну підставу, може вважатися достатнім. Водночас у кожному конкретному випадку, якщо підстави позову обґрунтовані неправомірністю призначення перевірки, суди повинні перевірити наявність фактичних підстав більш предметно. У цій справі суди дослідили як доповідну записку, на яку міститься посилання у наказі, так і письмове зверненн…