ст. 102 ПК

…тому Велика Палата не формулювала нових правових висновків, що строк давності у 1095 днів, встановлений статтею 102 ПК України, є процесуальним строком звернення до суду для реалізації платником податків права оскаржити в суді зазначені рішення. Таким чином, висновок Великої Палати, викладений у пункті 99 постанови від 19 січня 2023 року у справі 140/1770/19, не змінює та не протирічить судовій практиці щодо строків оскарження податкових повідомлень-рішень або інших рішень контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання після процедури адміністративного оскарження, сформованої у постанові Верховного С…

…жах строку, встановленого пунктом 102.5 статті 102 ПК України, тобто протягом 1 095 днів з наступного дня після повної сплати податковим органом суми бюджетного відшкодування, позаяк пеня - це санкція, яка нараховується з першого дня прострочення повернення бюджетного відшкодування до тих пір, поки не буде відшкодовано кошти. 138. Велика Палата Верховного Суду вважає ці висновки судів попередніх інстанцій помилковими з огляду на такі міркування . 139. Загальні норми процедури судового оскарження в межах розгляду публічно-правових спорів регулюються КАС України. 140. На підставі частин першої - третьої статті 122…

…жах строку, встановленого пунктом 102.5 статті 102 ПК для подання заяви про відшкодування надміру сплачених грошових зобов`язань, тобто протягом 1095 днів. У справі, що розглядається, Велика Палата Верховного Суду наголошує, що касаційний перегляд судового рішення здійснюється в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, перевірка правильності застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права - на підставі встановлених фактичних обставин справи (частина перша статті 341 КАС). Суд касаційної інстанції не має права встановлюв…

…жах строку, встановленого пунктом 102.5 статті 102 ПК України для подання заяви про відшкодування надміру сплачених грошових зобов`язань, тобто протягом 1095 днів. 86. За правовою позицією Верховного Суду у складі Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, ПК України є спеціальним нормативно-правовим актом, який встановлює окремі правила та положення для регулювання відносин оподаткування та захисту прав учасників спірних правовідносин, у тому числі захисту порушеного права в судовому порядку. Вказане повною мірою кореспондується зі ста…

…. Добропілля, вул. Київська, 1. Сертифікатом (висновком) про настання обставин непереборної сили від 5 вересня 2014 року 2890/05-4 Торгово-промислова палата України відповідно до пунктів 102.6, 102.7 статті 102 Податкового кодексу України (далі - ПК), на підставі наданих документів засвідчила позивачу настання обставин непереборної сили при здійсненні господарської діяльності на території Донецької області та дотриманні законодавчих актів України, які стосуються справлення та сплати податків та обов`язкових платежів. На момент видачі сертифіката (висновку) Торгово-промислової палати України обставини непереборної…

…уду (16.02.2022) застосуванню підлягала правова позиція, викладена Верховним Судом у складі Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 14.03.2019 822/553/14, яка полягала у тому, що позовна вимога про стягнення пені на суму несвоєчасно відшкодованого ПДВ може бути заявлена в межах строку, встановленого пунктом 102.5 статті 102 ПК України для подання заяви про відшкодування надміру сплачених грошових зобов`язань, тобто протягом 1095 днів. Верховний Суд у постанові від 15.02.2021 у справі 280/4452/18 у складі колегії суддів…

…ролюючого органу. Вказує, що аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 21.10.2021 у справі 600/2340/20-а, від 19.04.2022 у справі 816/687/16, від 16.01.2024 у справі 440/2547/22, від 14.03.2019 у справі 826/17858/16, від 03.06.2021 у справі 160/8446/18, від 08.11.2022 у справі 520/8958/18. Також відповідач зазначає пункт 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - відсутність висновку Верховного Суду з питання застосування пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у взаємозв`язку із статтею 102 Податкового кодексу України. У доводах касаційної…

…иробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Відповідно до п.102.1 ст.102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декл…

…К України. Вважає, що суди не врахували правові висновки Верховного Суду щодо застосування пункту 102.4 статті 102 Податкового кодексу України, викладені, зокрема, у постановах від 15.07.2025 у справі 910/5902/18, від 03.04.2020 у справі 822/2243/17, від 19.05.2020 у справі 826/8231/15, від 11.06.2020 у справі 823/127/17, від 28.07.2020 у справі Б8/129-11 та від 18.08.2021 у справі 922/2727/20, відповідно до яких наявність судового рішення про стягнення податкового боргу свідчить про своєчасне вжиття контролюючим органом заходів щодо його примусового стягнення та виключає можливість автоматичного визнання такого…

…аданих або ненаданих наказів про інвентаризацію та регістрів бухгалтерського обліку, а також доводів щодо суми податку на додану вартість у розмірі 997 482,00 грн і доводів позивача щодо пункту 102.1 статті 102 ПК України. Під час нового розгляду суд першої інстанції врахував ці вказівки. Зокрема, суд витребовував і досліджував додаткові розрахунки до спірних податкових повідомлень-рішень, прийняв до матеріалів справи додаткові докази відповідача, дослідив складові податкового повідомлення-рішення від 09 січня 2019 року 00000281402 та надав їм оцінку в межах спірних правовідносин. Той факт, що апеляційний суд вик…

…е у межах строку згідно з пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України (1095 днів) не звільняє особу від виконання податкового обов`язку, що відповідає правовому висновку Верховного суду, викладеному у постанові від 21.06.2023 у справі 160/13606/20. З огляду на викладене, суди дійшли до висновку про те, що заборгованість платника виникла внаслідок несплати узгодженого податкового зобов`язання, визначеного податковим органом згідно податкових повідомлень-рішень, прийнятих у відповідності до вимог діючого законодавства України. Чинною є також і податкова вимога контролюючого органу. З огляду на зазначене, з…

…татувати, що строк давності, визначений статтею 102 ПК України, щодо податкового боргу Товариства, що виник на підставі податкового повідомлення-рішення 000294509 від 23.10.2019, не сплив. Оскільки строк давності щодо податкового боргу ТОВ БК ПРОМБУДСЕРВІС не сплив, відсутні підстави для визнання його безнадійним у розумінні підпункту 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК України. Відтак, висновок судів попередніх інстанцій про те, що оскільки строк давності щодо податкового боргу ТОВ БК ПРОМБУДСЕРВІС не сплив, затим, відсутні підстави для визнання його безнадійним у розумінні підпункту 101.2.3 пункту 101.2 статті 1…

…ся статтею 122 КАС України, а положення статті 102 ПК України застосуванню не підлягають. Суд констатував, що позивач звернувся з адміністративним позовом із значним пропуском встановленого КАС України строку звернення до суду. Постановою Верховного Суду від 09.04.2021 у справі 640/15677/19 рішення суду першої інстанції та постану апеляційного суду скасовано, провадження у справі закрито. Суд указав, що рішення суду, яким вирішено спір щодо податкового обов`язку платника податків - господарського товариства, не є рішенням про права, законний інтерес чи обов`язок засновника (засновників) товариства, з огляду на ви…

…осування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке. Судовий розгляд встановив, що відповідач провів документальну планову виїзну перевірку ТОВ ВП Імпульс Плюс з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 квітня 2021 року по 30 червня 2024 року з урахуванням пункту 102.1 статті 102 ПК України та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 квітня 2021 року по 30 червня 2024 року, за результатами якої склав акт від…

…перебігу строків давності, встановлених ст. 102 ПК України, колегія суддів зазначає таке. 31. Як встановлено судом апеляційної інстанції, перебіг строків, визначених податковим та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (в тому числі й щодо строків здійснення заходів з погашення податкового боргу) зупинявся: - з 18 березня 2020 року по 17 березня 2022 року - відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України для всіх платників податків; - з 07 березня 2022 року по 24 листопада 2022 року - відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 р…

…исновками про застосування пункту 102.4 статті 102 ПК України, викладеного у постановах Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 03.04.2020 у справі 822/2243/17, від 19.05.2020 у справі 826/8231/15, від 11.06.2020 у справі 823/127/17 та Верховного Суду у складі Касаційного господарського суду від 28.07.2020 у справі Б8/129-11 (пункт 10.6), а також, зокрема, у постановах Верховного Суду від 15.07.2021 у справі 922/2632/20, від 18.08.2021 у справі 922/2727/20. 57. Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у справі 908/673/24 та підстав відступу від неї колегія суддів не вбачає. 58. Поряд…

…д 19.01.2023 у справі 140/1770/19, якою Велика Палата Верховного Суду дійшла висновку, що у разі несвоєчасного відшкодування заборгованості з ПДВ та/або пені, нарахованої на таку заборгованість, платник, звертаючись до суду, фактично просить захистити його право на отримання зазначених коштів, які залишаються невиплаченими у зв`язку з невиконанням суб`єктом владних повноважень комплексу покладених на нього обов`язків. Відтак предметом оскарження у такому випадку є відповідна бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а, отже, положення статті 102 Податкового кодексу України, до яких відсилає пункт 56.18 статті 5…

…9-IX, що узгоджується з наведеними вище правовими висновками Верховного Суду. Відтак зазначений період підлягає виключенню із загального строку, передбаченого пунктом 102.1 статті 102 ПК України, при вирішенні питання щодо дотримання контролюючим органом строків проведення перевірки та визначення грошових зобов`язань. Не входячи в детальні арифметичні розрахунки, Суд зазначає, що з урахуванням зупинення перебігу строків з 18 березня 2020 року по 24 листопада 2022 року включно строк, установлений пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України для проведення перевірки та визначення грошових зобов`язань у спір…

…з дотриманням строків, визначених ч. 1 ст. 102 ПК України. Щодо правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення від 03.11.2017 00003191406, яким застосовано штрафні санкції в сумі 340,00 грн., колегія суддів зазначає наступне. Згідно з статтею 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 15-93 Про систему валютного регулювання і валютного контролю (далі - Декрет, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов`язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і терміни декларування в…

…ідповідно до пункту 56.17 цієї статті . Колегія суддів зазначає, що, незважаючи на те, що правовий висновок, викладений у вищевказаній постанові безпосередньо стосується застосування пункту 56.19 статті 56 Податкового кодексу України при вирішенні питання дотримання строку звернення до суду з позовом про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень після проведення процедури адміністративного оскарження, Верховний Суд у складі судової палати також більш широко виклав і новий підхід у тлумаченні пунктів 56.18 статті 56 і 102.1 статті 102 Податкового кодексу України як норм, які не визначають п…

…023 року не суперечить приписам п.102.9 ст.102 ПК України. 66. За наведеного вище Верховний Суд звертає увагу, що під час нового розгляду судам необхідно надати оцінку обставинам справи у взаємозв`язку із доводам учасників спору, ураховуючи відповідне нормативне регулювання. 67. Верховний Суд у своїх постановах неодноразово наголошував, що для виконання завдань адміністративного судочинства впроваджено принцип офіційного з`ясування всіх обставин у справі, який полягає насамперед у активній ролі суду при розгляді справи. В адміністративному процесі, на відміну від суто змагального процесу, де суд оперує виключно т…

…яється в ході фактичних перевірок, крім статті 102 ПК України (не пізніше 1095 днів), а так само, як і використання під час проведення фактичної перевірки відповідних документів, визначених ПК України, податкової інформації, даних СОД РРО, інших матеріалів, отриманих в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи. 38 . Отже, твердження позивача про те, що проведена фактична перевірка носить характер документальної перевірки, є безпідставним. Встановлений контролюючим органом, на підставі відповідних документальних даних про факт п…

…ійної скарги 144. З огляду на викладене Верховний Суд дійшов висновку про неправильне застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, які мають значення для правильного вирішення спору, зокрема щодо умов застосування ч. 2 ст. 125 КУзПБ у взаємозв`язку з положеннями ст.ст. 14, 56, 57, 87, 101, 102 ПК України. 145. Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 308 ГПК України суд касаційної інстанції за результатами розгляду касаційної скарги має право скасувати судові рішення повністю або частково і передати справу на новий розгляд до суду першої або апеляційної інстанції. 146. Згід…

…олюючого органу на приписи пункту 102.4 статті 102 ПК України. Указаною нормою дійсно встановлено спеціальний строк звернення до суду з вимогами про стягнення податкового боргу - 1095 днів з дня виникнення податкового боргу. Водночас зазначений строк не підлягає застосуванню до позовних вимог про застосування тимчасових обмежень у праві виїзду за межі України керівника платника податків-боржника. Це пояснюється тим, що такі забезпечувальні заходи, хоча й мають певний зв`язок із погашенням податкового боргу, але вони не можуть ототожнюватися з вимогами про безпосереднє стягнення податкового боргу. 44. Відповідно д…

…осування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов до висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, з огляду на наступне. Судами попередніх інстанцій установлено, що контролюючим органом проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2021 з урахуванням пункту 102.1 статті 102 ПК України, правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період 01.01.2015 по 30.06.2021, результати якої оформлені актом від 25.11.2021 9…

…олюючого органу на приписи пункту 102.4 статті 102 ПК України. Указаною нормою дійсно встановлено спеціальний строк звернення до суду з вимогами про стягнення податкового боргу - 1095 днів з дня виникнення податкового боргу. Водночас зазначений строк не підлягає застосуванню до позовних вимог про застосування тимчасових обмежень у праві виїзду за межі України керівника платника податків-боржника. Це пояснюється тим, що такі забезпечувальні заходи, хоча й мають певний зв`язок із погашенням податкового боргу, але вони не можуть ототожнюватися з вимогами про безпосереднє стягнення податкового боргу. 43. Відповідно д…

…іяльності, що перевіряється - згідно зі статтею 102 ПК України; розпочати перевірку з 12 березня 2025 року. Проаналізувавши текст Наказу, суд першої інстанції встановив, що спірний наказ не містить інформацію про період діяльності суб`єкта господарювання, який підлягає перевірці, зазначення якого як реквізиту є обов`язковим за змістом абз. 3 пункту 81.1 статті 81 ПК України, та у зв`язку з цим визнав його таким, що не відповідає положенням ПК України в частині змісту такого виду індивідуальних актів. Також суд зауважив про відсутність в Наказі детальної конкретизації підстав для призначення перевірки. Разом тим,…

…яється в ході фактичних перевірок, крім ст.102 Податкового кодексу (не пізніше 1095 днів). Щодо можливості проведення фактичної перевірки в межах 1095 днів та правомірності наказу про призначення такої перевірки було зроблено висновок і Верховним Судом у справі 826/8284/17 (постанова від 20 травня 2022 року). Щодо встановленого порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг , колегія суддів зазначає наступне. В Акті перевірки зафіксовано, що у ході проведення фактичної перевірки магазину за адресою: АДРЕСА_1 ,…

…али змін, зокрема виключено пункт 102.9 статті 102 ПК України, що свідчить про припинення спеціального режиму зупинення перебігу строків давності та необхідність чіткого визначення періодів, у які такий перебіг зупинявся, і періодів, у які він продовжувався. За таких умов для правильного вирішення спору суд апеляційної інстанції мав встановити щодо кожного податкового періоду (податкової декларації): дату виникнення обов`язку щодо складання та реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України; початок перебігу строку давності; кількість днів, що минули до моменту його зупинення; пе…

…иробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Відповідно до п.102.1 ст.102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декл…

…запланова невиїзна перевірка ТОВ ЛАНВЕСТ щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість, з врахуванням вимог п. 102.1 ст. 102 ПК України, з метою дослідження питань, що стали предметом заперечення, за результатами якої складено акт від 10.10.2023 15371/07-01/44959044. Відповідно до висновків акту перевіркою встановлено нереальність господарської операції з поставки товару від ТОВ ВІНТАЖ ПРАЙМ до ТОВ ЛАНВЕСТ у зв`язку із встановленням фактів неможливості транспортування товару, неможливістю підтвердження оплати постачальнику за товар…

…иробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). Відповідно до п.102.1 ст.102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декл…

…та пункту 56.18 статті 56, пункту 102.1 статті 102 ПК України щодо строку звернення до суду з позовом про скасування рішення суб`єкта владних повноважень, не пов`язаного із визначенням грошових зобов`язань, викладено у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів, інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 11.10.2019 у справі 640/20468/18. При цьому, незважаючи на те, що судом сформульовано у цій постанові правовий висновок щодо строку оскарження у судовому порядку рішень контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов`язань пл…

…про порушення відповідачем пункту 102.1 статті 102 ПК України щодо збільшення грошових зобов`язань та застосування штрафних санкцій поза межами 1095 днів. Зазначені доводи Товариства суди попередніх інстанцій залишили поза увагою. Разом з цим, вказані обставини входять до предмету доказування та підлягають обов`язковому встановленню судом. За таких обставин, колегія суддів погоджується з доводами касаційної скарги про порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права в частині дослідження доказів, оскільки судами не аналізувалась первинна документація з метою підтвердження або спростуванн…

…лання скаржника на приписи пункту 102.4 статті 102 Податкового кодексу України. Указаною нормою дійсно встановлено спеціальний строк звернення до суду з вимогами про стягнення податкового боргу - 1095 днів з дня виникнення податкового боргу. Водночас зазначений строк не підлягає застосуванню до позовних вимог про застосування тимчасових обмежень у праві виїзду за межі України керівника платника податків-боржника. Це пояснюється тим, що такі забезпечувальні заходи, хоча й мають певний зв`язок із погашенням податкового боргу, але вони не можуть ототожнюватися з вимогами про безпосереднє стягнення податкового боргу.…