ст. 86 ПК

…ь, пом`якшують обставини (стаття 112.1 ПК України), або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податку (пункт 112.8 статті 112 ПК України). Також відповідач зауважив, що позивач у передбаченому порядку (пункт 86.7 статті 86 ПК України) надав заперечення по акту перевірки і Комісія з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок платників податків Головного управління ДПС у Запорізькій області висновки акту перевірки від 24.06.2021 5470/08-01-07-03/00382094 залишила без змін, рішення прийнято одноголосно. Крім того, за результатами порушеного позивачем адміністративного оскарж…

…ика про неотримання ним акту перевірки, Верховний Суд зазначає наступне. Відповідно до приписів абзацу другого пункту 86.4 статті 86 ПК України зазначено, що акт (довідка) документальної невиїзної перевірки не пізніше наступного робочого дня після його реєстрації вручається особисто платнику податків чи його представникам або надсилається у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу. Як установлено судами, податковим органом 26.06.2024 направлено примірник акту на податкову адресу/зареєстроване місце проживання позивача ( АДРЕСА_1 ) рекомендованим листом з повідомленням про вручення через національного операто…

…оза межами строку, встановленого п.86.8 ст.86 ПК України свідчить про його протиправність. Окрім того, позивач у касаційній скарзі посилається на порушення норм процесуального права, а саме розгляд справи за відсутності представника позивача, який заявив клопотання про відкладення розгляду справи з посиланням на погіршення стану здоров`я. Верховний Суд ухвалою від 05.06.2025 відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою Приватного підприємства ТІЗ-КАРБОГАЗ на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11.12.2024 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 04.04.2025 у цій спр…

…1.6 пункту 17.1 статті 17, пунктом 86.7 статті 86 ПК України, а отже право вибору способу розгляду заперечень на акти перевірок (безпосередньо чи через засоби електронного зв`язку) належало саме позивачу. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нов…

…1.6 пункту 17.1 статті 17, пунктом 86.7 статті 86 ПК України, а отже право вибору способу розгляду заперечень на акти перевірок (безпосередньо чи через засоби електронного зв`язку) належало саме позивачу. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нов…

…ршої та апеляційної інстанції про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення 0006151204 від 18.08.2017, яке ухвалене ДПІ у м. Хмельницькому ГУ ДФС у Хмельницькій області, не відповідає вимогам статей 19-1, 41, 86 ПК України, що є окремою та самостійною підставою для його скасування з огляду на порушення критеріїв, встановлених частини другої статті 2 КАС України. За наведених обставин висновки судів попередніх інстанцій щодо реальності господарських операцій та відсутності порушень податкового законодавства зроблено передчасно, оскільки обставинам щодо порушення процедури ухвалення індивідуальних актів суб…

…контексті вчинення порушення повторно. Колегія суддів дійшла висновку про недотримання відповідачем приписів п.п.86.7.5 п.86.7 ст.86 ПК України, а саме, відповідь платнику податків про результати розгляду заперечення складено 22.11.2022, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено 03.08.2023. Апеляційний суд не підтримав посилання суду першої інстанції на судову справу 420/84/23, колегією суддів зауважено, що справа не відноситься до даних правовідносин так як предметом у справі 420/84/23 було оскарження податкового повідомлення-рішення про збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибу…

…на акт перевірки в порядку пункту 86.7 статті 86 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Верховний Суд ухвалою від 05 лютого 2026 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ КАЗИНО ПРЕМ`ЄР ПАЛАЦ . 16 лютого 2026 року від відповідача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права. Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при вста…

…перевірки, не ухилявся від її проведення, тобто, його поведінка жодним чином не була спрямована на перешкоджання контролюючому органу у здійсненні податкового контролю. 56. Так, відповідно до п. 86.8 ст. 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, ви…

…римання підприємством вимог пункту 86.7 статті 86 Податкового кодексу України, оскільки в додатках до заперечень та описі вкладення до заперечень відсутні докази надання відповідачу відомостей щодо дати отримання від контрагентів та подання на реєстрацію розрахунків коригування до податкових накладних на підтвердження відсутності порушень строку реєстрації розрахунків коригування. Суд апеляційної інстанції не погодився з вказаними висновками суду першої інстанції, скасував його рішення та задовольнив позовні вимоги Товариства. Рішення обґрунтував тим, що контролюючим органом не було враховано дати отримання розра…

…іщення, які згідно положень пункту 86.7 статті 86 Податкового кодексу України є невід`ємною частиною матеріалів перевірки), що призвело до не встановлення фактичних обставин, які мають важливе значення для розгляду справи. Також позивач звертає увагу, що судами не було враховано правові висновки Верховного Суду, викладені у постановах Верховного Суду від 17.12.2024 у справі 320/10611/22 та від 18.06.2023 у справі 810/1577/17 щодо застосування положень пунктів 198.1-198.6 статті 198 Податкового кодексу України, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України та положення частини першої статті 9 Закону України…

…зивач вважає, що з урахуванням положень статей 85 та 86 ПК України платник податків має право подати запитувані документи до моменту прийняття рішення за результатами перевірки, у тому числі разом із запереченнями на акт перевірки. У зв`язку з цим Позивач наголошує, що всі запитувані документи були подані ним 29 листопада 2024 року, тоді як ППР прийнято лише 17 грудня 2024 року. Позивач у касаційній скарзі зазначає, що розмір штрафних санкцій визначено Відповідачем виходячи із вартості товару, описаного під час перевірки, у сумі 3 108 400 грн, при цьому підставою для таких висновків стали описи товарів, складені…

…іст наведених вище положень пункту 86.7 статті 86 ПК України, а також правові позиції, сформульовані Верховним Судом у справах 320/14284/23 та 640/20970/22, моментом подання заперечень у цій справі слід вважати саме 4 жовтня 2024 року - день, коли Позивач передав відповідні документи кур`єрській службі, яка, як не заперечується сторонами у справі, надавала послуги поштового зв`язку. Варто зазначити, що вибір конкретного оператора поштового зв`язку, так само як і способу надсилання заперечень, належить до дискреції платника податків. Ні контролюючий орган, ні суд не наділені повноваженнями впливати на реалізацію т…

…ої інстанції, що наведене в пункті 86.9 статті 86 ПК України (у редакції, чинній до 01.09.2015) обмеження щодо прийняття акта індивідуальної дії після отримання судового рішення в кримінальному провадженні стосується лише випадків порушення кримінального провадження відносно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи), щодо якого призначено перевірку, й предметом якого є податки та/або збори. 75. Верховний Суд зазначає, що зміст викладу доводів касаційної скарги та наведених обґрунтувань касаційного оскарження виражає саме незгоду скаржника з мотивами й висновками суду апеляційної інстанц…

…зації права, передбаченого пунктом 86.7 статті 86 ПК України, щодо надання своїх заперечень та додаткових документів і пояснень, зокрема, але не виключно таких, що спростовують встановлені обставини та висновки щодо наявності вини, підтверджують існування пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу. Відсутність в акті перевірки інформації, яка характеризує таку ознаку виявленого діяння як умисність, вказує на необґрунтованість прийняття в подальшому податкового повідомлення-рішення на підставі пунктів 124.2, 124.3 статті 124 Податкового кодексу Укр…

…до такого застосування норм пункту 86.7 статті 86 ПК України у подібних правовідносинах у постановах від 15 січня 2019 року у справі 826/3576/15, від 28 вересня 2020 року у справі 520/2305/19, від 15 січня 2021 року у справі 824/563/19-а, 24 лютого 2022 року. Також, колегія суддів вважає за необхідне зауважити, що Європейський суд з прав людини у рішенні Щокін проти України констатував наступне: закон має бути доступним для зацікавлених осіб, чітким та передбачуваним у своєму застосуванні. Відсутність в національному законодавстві необхідної чіткості і точності, порушує вимогу якості закону . У разі ж коли націон…

….5 пункту 16.1 статті 16 та пункту 86.7 статті 86 розділу І Податкового кодексу України (зокрема щодо обставин, які стосуються події правопорушення та вжитих платником податків заходів щодо дотримання правил та норм законодавства, з посиланням на документи та інші фактичні дані, що підтверджують вказані обставини). Проте, як констатовано судом апеляційної інстанції, ні зміст виявлених перевіркою порушень, ні обставини їх вчинення, зокрема і щодо повторності вчинення позивачем порушень законодавства, в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні не зазначено, що свідчить про необґрунтованість останнього в части…

…та від 29.11.2023 у справі 640/8338/21 Верховний Суд зазначив, що єдиною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення позивач зазначає факт порушення податковим органом строку прийняття податкового повідомлення-рішення, встановленого п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України, при цьому не спростовуючи доводи податкового органу по суті виявлених порушень податкового законодавства, що були встановлені у ході податкової перевірки та зафіксовані в акті, погодився з судами першої та апеляційної інстанцій, що прийняте податковим органом податкове повідомлення-рішення є правомірним, а недотримання строку…

…ові від 03.04.2018 у справі 810/5546/15 Верховний Суд зазначив, що єдиною підставою для скасування податкового повідомлення-рішення позивач зазначає факт порушення податковим органом строку прийняття податкового повідомлення-рішення, встановленого пунктом 86.8 статті 86 Податкового кодексу України, при цьому не спростовуючи доводи податкового органу по суті виявлених порушень податкового законодавства, що були встановлені у ході податкової перевірки та зафіксовані в акті, погодився з судами першої та апеляційної інстанцій, що прийняте податковим органом податкове повідомлення-рішення є правомірним, а недотримання…

…подальшим наданням таких лише до суду, колегія суддів вважає за необхідне вказати наступне. 102. Функції, повноваження, порядок та алгоритм дій податкового органу під час проведення документальних позапланових виїзних перевірок чітко регламентовані статтями 19-1, 20, 42, 44, 78, 85, 86 ПК України. 103. Так, зокрема, за приписами вказаних норм, праву контролюючих органів надсилати платникам податків запити про витребування документів та інформації, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - кореспондує обов`язок платників податків зберігати на на…

…подальшим наданням таких лише до суду, колегія суддів вважає за необхідне вказати наступне. 102. Функції, повноваження, порядок та алгоритм дій податкового органу під час проведення документальних позапланових виїзних перевірок чітко регламентовані статтями 19-1, 20, 42, 44, 78, 85, 86 ПК України. 103. Так, зокрема, за приписами вказаних норм, праву контролюючих органів надсилати платникам податків запити про витребування документів та інформації, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - кореспондує обов`язок платників податків зберігати на на…

…ередніх інстанцій правильно застосовано статті 54, 56, 57, 75, 86 та 200 Податкового кодексу України. За доводами позивача, враховуючи оскарження висновку акту документальної перевірки від 11.04.2011 240/2301/35879807 та податкового повідомлення-рішення форми В4 від 26.04.2011 0002862301 в судовому порядку, зобов`язання вважається неузгодженим, а тому у ПАТ "Львівська вугільна компанія" не виник обов`язок відображати у податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2012 року (від 17.08.2012 9049773211) дані за результатами такої документальної перевірки. ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ А. Оцінка аргументів…

…ів і пояснень відповідно до пункту 86.7 статті 86 ПК України. Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом і в постанові від 14 травня 2019 року у справі 813/2635/16, в якій він зазначив, що нормами ПК України передбачено не лише судовий порядок оскарження рішень податкового органу, а також і адміністративний, в якому надання заперечень та документів, які не були враховані контролюючим органом під час перевірки, є складовою частиною такого порядку. Верховний Суд проаналізувавши положення статтей 7, 56, 42 , 42-1 ПК України в постанові від 10 березня 2026 року у справі 320/14284/23 сформував наступний прав…

…ів і пояснень відповідно до пункту 86.7 статті 86 ПК України. Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом і в постанові від 14 травня 2019 року у справі 813/2635/16, в якій він зазначив, що нормами ПК України передбачено не лише судовий порядок оскарження рішень податкового органу, а також і адміністративний, в якому надання заперечень та документів, які не були враховані контролюючим органом під час перевірки, є складовою частиною такого порядку. Верховний Суд проаналізувавши положення статтей 7, 56, 42 , 42-1 ПК України в постанові від 10 березня 2026 року у справі 320/14284/23 сформував наступний прав…

…ння позивачем повідомлення, протягом яких він мав реальну можливість надати Міжрегіональному управлінню пояснення та документи, що підтверджують його позицію. 68. Крім того, відповідно до пункту 86.7 статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки (крім документальної позапланової перевірки, проведеної у порядку, встановленому підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу), вони мають право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтве…

…3, підпункти 85.4, 85.7-85.9 статті 85, статтю 86 Податкового кодексу України, а також положення підпунктів 4- 5 розділу II, підпунктів 10- 12 пункту 3 розділу III Порядку оформлення результатів документальних перевірок 727. Крім того, суд апеляційної інстанції не застосував норми процесуального права, передбачені частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, та не врахував правові висновки Верховного Суду щодо застосування зазначених норм права у подібних правовідносинах, викладені, зокрема, у постановах Верховного Суду від 23 вересня 2024 року у справі 380/21313/23, від 21 серпня 2024…

…тримання відповідачем вимог пункту 86.7 статті 86 ПК України в частині розгляду своєчасно поданих позивачем заперечень на акт перевірки є достатньою та самостійною підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, прийнятого на підставі висновків акта перевірки. 65 . Узагальнюючи наведене, колегія суддів зазначає, що судові рішення не можна вважати такими, що відповідають вимогам статті 242 КАС України, відповідно до частин першої та четвертої якої рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Судове рішення має відповідати завдан…

…тримання відповідачем вимог пункту 86.7 статті 86 ПК України в частині розгляду своєчасно поданих позивачем заперечень на акт перевірки є достатньою та самостійною підставою для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, прийнятого на підставі висновків акта перевірки. 65 . Узагальнюючи наведене, колегія суддів зазначає, що судові рішення не можна вважати такими, що відповідають вимогам статті 242 КАС України, відповідно до частин першої та четвертої якої рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Судове рішення має відповідати завдан…

…стиною матеріалів перевірки (пункт 86.7 статті 86 Податкового кодексу України). Колегія суддів зазначає, що суди першої та апеляційної інстанції у своїх рішеннях правильно зазначили, що Верховний Суд вже неодноразово аналізував положення статей 44, 85 Податкового кодексу України у їх взаємозв`язку і сформовані ним підходи щодо застосування означених норм податкового законодавства є усталеними. Зокрема суд зазначили, що у постановах від 29.05.2020 у справі 826/27811/15, від 06.08.2019 у справі 160/8441/18, від 31.01.2020 у справі 826/15328/18, від 03.10.2023 у справі 420/534/20 Верховний Суд сформулював висновок,…

…урахування вимог, передбачених п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України (далі - ПК України). У відзиві на касаційну скаргу позивач просить залишити її без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанції - без змін, оскільки вважає доводи відповідача безпідставними, а оскаржуване рішення - ухваленим із дотриманням норм матеріального та процесуального права. Окремо наголошує, що в порядку адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення від 23.02.2024 11535000402 ПМУ ДПС по роботі з ВПП було надано повну інформацію щодо розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накл…

…-а, від 08 вересня 2022 року у справі 640/26351/20, від 11 липня 2023 року у справі 822/554/17, від 10 січня 2023 року у справі 814/876/16, щодо застосування відповідних положень ПК України, зокрема, ст.ст. 44, 85,86 ПК України, що є підставою для касаційного оскарження відповідно до пункту 1 частини четвертої статті 328 КАС України. 8.3 . Скаржник указує, що суд першої інстанції та апеляційний суд не досліджував причини неподання позивачем документів до перевірки, а також не врахував відсутності акта про відмову у наданні документів. Матеріали справи не містять акту про відмову у наданні документів, а також відо…

…обґрунтованість висновків відповідача, колегія суддів зазначає, що суди попередніх інстанцій, надаючи оцінку цим висновкам, правильно зважали на те, що акт перевірки - це документ, який фіксує правопорушення, вчинені платниками податків. В основу податкового повідомлення-рішення ставляться саме висновки, викладені в акті перевірки (ст. 86 ПК України). Так, роблячи висновки в акті перевірки за результатами камеральної перевірки, податковий орган вказав на неможливість отримання бюджетного відшкодування від`ємного значення згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2025 року у зв`язку з…

…ткування юридичних осіб Головного управління ДПС у Закарпатській області на підставі підпункту 191.1.1 пункту 191.1 ст. 191, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 76.3 статті 76, пункту 86.2 статті 86 розділу ІІ ПК України, пунктів 299.2 та 299.7 статті 299 розділу XІV ПК України, з урахуванням підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291, пунктів 299.10, 299.11 статті 299 ПК України проведено камеральну перевірку дотримання правових засад спрощеної системи ТОВ Корсі Телеком , за результатами якої складено акт камеральної перевірки дотримання правових умов перебування на спрощеній системі оподаткування, обл…

…матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про часткове задоволення касаційної скарги. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ГУ ДПС у Закарпатській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, пунктів 76.1, 76.2, 76.3 статті 76 розділу ІІ ПК України та пункту 86.2 статті 86 розділу ІІ ПК України, з урахуванням змін та доповнень, проведено камеральну перевірку дотримання встановлених законодавством граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з податку на додану вартість за період…

…тавами, тоді як положеннями пункту 86.9 статті 86 ПК України (у редакції, чинній на дату прийняття відповідачем спірного рішення) передбачено, що у разі якщо грошове зобов`язання розраховується контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної з обставин, визначених підпунктом 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, щодо кримінального провадження, у якому розслідується кримінальне правопорушення стосовно посадової особи (посадових осіб) платника податків (юридичної особи) або фізичної особи - підприємця, що перевіряється, предметом якого є податки та/або збори, податкове повідомлення-рішення за резу…

…обставин та сформованих на їх підставі правових висновків. Заперечуючи твердження контролюючого органу про те, що суди врахували документи, які нібито не надавалися під час перевірки, Позивач зазначає, що регістри бухгалтерського обліку були надані ГУ ДПС двічі: безпосередньо під час проведення перевірки, а також повторно разом із запереченнями від 29 лютого 2024 року на акт перевірки. Таке надання документів повністю відповідає вимогам пункту 44.6 статті 44 та пункту 86.7 статті 86 ПК України. Крім того, як вбачається з акта перевірки та письмової відповіді Відповідача, надані Позивачем регістри бухгалтерського…

…тримання відповідачем вимог пункту 86.7 статті 86 ПК України в частині повідомлення платника про дату, час і місце розгляду заперечень на висновки акта перевірки є достатньою та самостійною підставою для визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 13 січня 2023 року за 008130702, 008110702 і 008140702. 85. Таким чином, Верховний Суд вважає, що суди першої та апеляційної інстанцій правильно застосували наведені вище норми матеріального права до встановлених обставин у справі та зробили правильний правовий висновок щодо прав і обов`язків сторін у цьому спорі. 86. Рішення суду першої інстан…

…и на нерозповсюдження вимог пункту 86.9 статті 86 ПК України на фізичних осіб (а тільки на ФОП та юридичних осіб) спростовуються вимогами п. 15.1 статті 15 ПК України, у відповідності до якої, платниками податків є не тільки фізичні особи-підприємці та юридичні особи, а й фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. До того ж, окремі доводи заявника про неможливіс…

…Згідно з підпунктом 86.7.4 пункту 86.7 статті 86 ПК України при розгляді матеріалів перевірки контролюючим органом досліджуються всі наявні фактичні дані, що стосуються предмета розгляду, у тому числі документи, надані платником податків або витребувані у нього, письмові та усні пояснення платника податку, інші фактичні дані, що наявні або доступні контролюючому органу. Відповідно до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платн…

…ої можливості відповідно до пункту 86.7 статті 86 ПК України, а акт перевірки містить детальний опис порушень та докази їх вчинення. Щодо порушення пункту 12 статті 3 Закону 265/95-ВР суд апеляційної інстанції визнав, що позивач не надав жодних документів щодо обліку товарних запасів у місці здійснення діяльності, що відповідно до Порядку 496 забороняє реалізацію таких товарів та є підставою для застосування штрафних санкцій. На підставі наведеного апеляційний суд залишив рішення суду першої інстанції без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення. Доводи касаційної скарги та відзиву на неї Як убачається з касац…