ст. 195 ПК

…ункт "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК України у контексті їх поширення на суб`єктів - сторін договору, які не охоплені переліком, визначеним цими нормативно-правовими актами, а також необхідності формування відповідної правової позиції); - від 26.02.2025 у справі 910/8235/24, від 19.11.2025 у справі 914/201/25, де виснувано, що достатнім документальним підтвердженням для звільнення від оподаткування товару на додану вартість на підставі підпункту 5 пункту 32 підрозділу ХХ ПК України є сертифікат кінцевого споживача або договір, умовами якого визначено специфіку відповідної господарської операції п…

…України від 02.03.2022 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі постанова КМУ 178) та підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України. Так, вирішуючи питання щодо застосування положень постанови КМУ 178 до спірних правовідносин, зокрема, специфіки її реалізації та сфери поширення, Верховний Суд у пунктах 15-20 постанови від 22.01.2025 у справі 908/2672/23 зазначив таке: "5.15. КМУ на підставі Постанови 178 (в редакції на момент укладення Договору поставки) постановив з метою виконання мобілізаційних завдань в…

…пункту а підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПК України суди попередніх інстанцій водночас не врахували норми Порядку 75. А також не надали правову оцінку поданим Позивачем суду витягам з особистого кабінету перевізника про отримання разових дозволів, постійних та тимчасових дозволів на перевезення та витягам з системи державних послуг про отримання дозволів розрізі відображення в них інформації в контексті спірних правовідносин в цій справі. Крім того, Відповідач у касаційній скарзі та в судовому засіданні покликався на те, що судами попередніх інстанцій не враховано, що основним покупцем у Позивача послуг…

…або їх правового регулювання. Водночас колегія суддів не вважає, а скаржником не доведено, що відповідні висновки, викладені у постановах Верховного Суду від 14.11.2023 у справі 910/2416/23, від 23.05.2024 у справі 911/1870/23, від 28.05.2024 у справі 910/12151/23, щодо застосування підпункту "г" підпункту 195.1.2 п.195.1 ст.195 ПК та п.1 Постанови 178 у подібних правовідносинах, є помилковими, неефективними чи застосований у рішеннях підхід очевидно застарів внаслідок розвитку в певній сфері суспільних відносин або їх правового регулювання. У вказаних постановах викладено висновок про те, що у підпункті 14.1.17…

…у період воєнного стану" (далі - постанова КМУ 178) підлягають застосуванню незалежно від того, що сторона договору поставки не є суб`єктом, визначеним у підпункті "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК та в постанові КМУ 178, а у тексті договору узгоджено про спрямованість поставленого товару на задоволення потреб таких суб`єктів (див. пункт 5.32 зазначеної постанови). Адже в цій справі підставою для звільнення операцій з постачання на митній території України закуповуваних за цим договором товарів прокурор визначає підпункт 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України (в редак…

…ів, - оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства. У свою чергу, згідно з підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПК України, товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України, - яку позивач подав. Таким чином, сформовані в Акті перевірки висновки про порушення позивачем пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187 ПК України що призвело до зан…

…нкту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України. Правові висновки щодо застосування вказаних положень, зокрема, викладено у постановах Верховного Суду від 14.11.2023 у справі 910/2416/23, від 23.05.2024 у справі 911/1870/23, від 28.05.2024 у справі 910/12151/23, від 18.09.2024 у справі 916/3864/23, від 13.11.2024 у справі 911/23/24, в яких Верховний Суд, з урахуванням встановлених судами обставин справи, зробив висновок, що хоча ПДВ й включається до ціни товару, однак не є умовою про ціну в розумінні цивільного та господарського законодавства, оскільки не може встановлюватися (погод…

…евантності та необхідності застосування правових висновків Великої Палати Верховного Суду в кожній конкретній справі. Однак, як вже частково зазначалося раніше Верховним Судом розглядалися справи 911/1870/23 та 910/2416/23, предметом спору у яких було визнання недійсними пунктів договору з підстав необґрунтованого включення до його ціни ПДВ та стягнення безпідставно отриманих коштів та додатково нарахованих на них 3% річних, з підстав порушення вимог Постанови КМУ 178 та підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК України. Верховний Суд за наслідками перегляду судових рішень у цих справах прийняв п…

…сть підстав для викладення відповідного правового висновку щодо застосування положень постанови 178 та пп. "г" підпункту 195.1.2 п.195.1 ст. 195 Податкового кодексу України. 103 . Щодо доводів касаційної скарги позивача, з посиланням на п. 4 ч. 2 ст. 287 ГПК України, про неналежне дослідження доказів у справі, що унеможливило встановлення фактичних обставин справи, які мають значення для правильного вирішення спору, Суд зазначає наступне. 104 . Відповідно до ч. 3 статті 310 ГПК України підставою для скасування судового рішення та направлення справи на новий розгляд є також порушення норм процесуального права, на…

…ктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК України (аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 13.11.2024 у справі 911/23/24). З урахуванням викладеного вище, Верховний Суд дійшов висновку, що у справі 910/14481/23 прокурор довів наявність підстав для визнання недійсними умов спірних договорів у частині включення до договірної ціни ПДВ. Отже, правовідносини у справі 910/14481/23 та у справі 914/2947/23 є подібними, і висновки судів попередніх інстанцій щодо застосування норми права у цій справі узгоджуються з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 11.02.2025 у спра…

…України від 02.03.2022 178 "Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану" (далі Постанова КМУ 178) та підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК. 56. Так, вирішуючи питання щодо питання застосування положень Постанови КМУ 178 до спірних правовідносин, зокрема, специфіки її реалізації та сфери поширення, Верховний Суд у пунктах 15-20 постанови від 22.01.2025 у справі 908/2672/23 зазначив таке: "5.15. КМУ на підставі Постанови 178 (в редакції на момент укладення Договору поставки) постановив з метою виконання мобілізаційних завдань в умовах воєнно…

…евантності та необхідності застосування правових висновків Великої Палати Верховного Суду в кожній конкретній справі. Однак, як вже частково зазначалося раніше Верховним Судом розглядалися справи 911/1870/23, 910/12151/23 та 910/2416/23, предметом спору у яких було визнання недійсними пунктів договору з підстав необґрунтованого включення до його ціни ПДВ та стягнення безпідставно отриманих коштів та додатково нарахованих на них 3% річних, з підстав порушення вимог Постанови КМУ 178 та підпункту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК України. Верховний Суд за наслідками перегляду судових рішень у цих спр…

…ктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК України (пункти 71, 72 цієї постанови); не вказав на будь-які обмеження чи застереження щодо застосування зазначених норм, зокрема, коли постачальником товару є його прямий (безпосередній) імпортер. Скаржник належним чином не обґрунтував, чи здатна ця обставина вплинути на правову природу спірних правовідносин; якщо так, то в який спосіб. 129. На сьогодні щодо застосування спірних норм сформувалася усталена правова позиція Верховного Суду (постанови від 14.11.2023 у справі 910/2416/23, від 23.05.2024 у справі 911/1870/23, від 28.05.2024 у справі 910/12151/23 т…

…нкту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України, відсутня необхідність у формуванні окремого правового висновку Верховного Суду щодо можливості застосування зазначеної постанови до суб`єктів, які не включені до переліку, визначеного в нормативних актах. 5.42. Правовий аналіз Постанови КМУ 178 свідчить про те, що її застосування не обмежується виключно суб`єктним складом правовідносин. Основним критерієм для застосування нульової ставки ПДВ є цільове призначення товарів, спрямованих на забезпечення оборонних потреб та захисту національної безпеки, а не виключно перелік суб`єктів, заз…

…ро сплату МО України на користь ТОВ КСМ-Трейд коштів, як ПДВ у загальному розмірі 16 974 232,22 грн, позовні вимоги обґрунтовано невідповідністю п.п. 1.1, 3.1 положенням п.п. г п.п. 195.1.2, п. 195.1 ст. 195 ПК України та п. 1 постанови Кабінету Міністрів України 178 від 02.03.2022 Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану , саме щодо включення до договірних цін таких договорів умов про сплату податку на додану вартість. Узагальнений виклад позиції інших учасників справи 7. ТОВ КСМ-Трейд подало відзив на касаційну скаргу прокурора, в якому відповідач посилаюч…

…дпункт г підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 ПК України та постанови КМУ 178 (у редакції від 02.03.2022) і висновок Верховного Суду щодо їх застосування у системному зв ' язку з нормами статей 203, 215, 217, 265, 1212 ЦК України не суперечить висновкам судів попередніх інстанцій у цій справі, а тому підстава касаційного оскарження, передбачена пунктом 3 частини другої статті 287 ГПК України, не знайшла свого підтвердження. Сформований висновок є чітким, зрозумілим та сприяє однозначному застосуванню норм права, підстав для відступу від цього висновку Верховний Суд не вбачає. Згідно з пунктом 4 частини першо…

…дпунктом "г" підпункту 195.1.2 п. 195.1 ст. 195 ПК. 67. За таких обставин підстава касаційного оскарження, передбачена п.3 ч.2 ст.287 ГПК, не підтвердилася. Щодо підстави касаційного оскарження, передбаченої п.2 ч.2 ст.287 ГПК 68. ТОВ "Аріан-Трейд" обґрунтовує необхідність відступлення від висновків, викладених у постановах Верховного Суду в справах 910/2416/23 та 911/1870/23, про які зазначалося вище. 69. У цьому контексті Верховний Суд звертає увагу на таке. 70. Згідно зі ст.36 Закону "Про судоустрій і статус суддів" Верховний Суд є найвищим судом у системі судоустрою України, який забезпечує сталість та єдніст…

…пункту г підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України, що є підставою для визнання недійсними пунктів 1.2, 3.1 оспорюваних договорів та Специфікацій, які є додатком до договорів. При цьому суди першої та апеляційної інстанцій врахували правову позицію Верховного Суду, зокрема, у постанові від 14.11.2023 у справі 910/2416/23. Так, Верховний Суд у справі 910/2416/23 за позовом заступника керівника Житомирської спеціалізованої прокуратури у військовій та оборонній сфері Центрального регіону в інтересах держави в особі Адміністрації Державної прикордонної служби України та Військової частини…

…з нормам підп. г підп. 195.1.2 п. 195.1 ст. 195 ПК України відповідають (не суперечать) висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 14.11.2023 у справі 910/2416/23, від 23.05.2024 у справі 911/1870/23 та від 28.05.2024 у справі 910/12151/23, що свідчить про правильне тлумачення та застосування цих положень/норм судами попередніх інстанцій до спірних правовідносин. Отже, доводи касаційної скарги відповідача про відсутність висновку Верховного Суду щодо питання застосування постанови КМУ 178 (з урахуванням її преамбули та основного змісту) у подібних правовідносинах спростовуються наведеним вище, тому пі…

…нкту "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України та пункту 1 Постанови 178, та невірно здійснив тлумачення застосування положень Постанови 178, як наслідок, дійшов помилкових висновків про відмову у задоволенні позову. 7. Висновки за результатами розгляду касаційної скарги Згідно з пунктом 4 частини 1 статті 308 Господарського процесуального кодексу України суд касаційної інстанції за результатами розгляду касаційної скарги має право скасувати постанову суду апеляційної інстанції повністю або частково і залишити в силі рішення суду першої інстанції у відповідній частині. Відповідно д…

…чення до ціни договору (пункт 3.1) за продукцію виробничо-технічного призначення (мастило, гідравлічна рідина) суми ПДВ, що за доводами прокурора не відповідає положенням пп. "г" п.п. 195.1.2 п.195.1 ст. 195 ПК України, Постанови КМУ 178. 34. За змістом статей 6, 627 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості. 35. Відповідно до статті 204 вказаного Кодексу правочин є правомірним, якщо його н…

…ухвалюючи оскаржувані рішення врахували правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 14.11.2023 у справі 910/2416/23, в якій правовідносини між сторонами є подібними правовідносинам у справі, яка розглядається, стосовно того, що оскільки не тільки постановою КМУ 178 від 02.03.2022 визначено нульову ставку податку на додану вартість для операцій з заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту, але й це передбачено підпунктом "г" підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 Податкового кодексу України, то включення до ціни договору ПДВ у розмір…

…пункту а підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПК України незалежно від співвідношення собівартості реалізованого товару та фактичної ціни його реалізації. Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 05 листопада 2019 року у справі 804/2295/16 (адміністративне провадження К/9901/19324/18), від 16 червня 2020 року у справі 804/3110/16 (адміністративне провадження К/9901/19324/18), від 03 вересня 2020 року у справі 804/2107/16 (адміністративне провадження К/9901/26427/18), але не виключно. Правила складення податкової звітності з ПДВ наведені в Порядку заповнення податкової накладної,…

…злагодженість дій між ними. Аналогічна правова позиція викладена також в постанові Верховного Суду від 16 жовтня 2018 року у справі 804/919/16 (адміністративне провадження К/9901/41859/18), від 16 жовтня 2018 року у справі 804/9952/15 (адміністративне провадження К/9901/25337/18), але не виключно. Порушення позивачем вимог пункту 188.1 статті 188, п. 201.1 статті 200 ПК України в розрізі із вимогами пункту 195.1 статті 195 ПК України, контролюючим органом в акті перевірки обгрунтовано заниженням ТОВ Українсько-голландська агрокомпанія податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 1 425 911 грн: в то…

…дно до підпункту 195.1.3. пункту 195.1. статті 195 Податкового кодексу України послуги з міжнародного перевезення вантажів автомобільним транспортом відносяться до операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою. Отже, враховуючи наведені законодавчі норми та встановлені обставини справи, Верховний Суд погоджується з висновком судів попередніх інстанцій про задоволення позовних вимог та скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. За правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що…

…гідно з підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПК України товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України, - яку позивач подав. Таким чином, сформовані в акті перевірки висновки про порушення позивачем пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187 ПК України що призвело до заниження податкового зобов`язання та як наслідок до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового)…

…і 201 ПК України, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного, періоду на суму 9776,0 грн; пункту 201.10 статті 201, пункту 192.1 статті 195 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних та відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 13632,00 грн, На підставі вказаного акту перевірки, ГУ ДПС у Волинській області 13.05.2021 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення: 0026570711, яким визначено завищено суму від`ємног…

…ня воєнного стану в Україні". При цьому Верховний Суд зазначає, що поза увагою скаржника залишилось те, що Постанова Кабінету Міністрів України 178 від 02.03.2022 містить посилання на підпункт "г" п.п. 195.1.2 п. 195.1 ст. 195 Податкового кодексу України. Відповідно до п.п.п. "г" п.п. 195.1.2 п. 195.1 ст. 195 Податкового кодексу України за нульовою ставкою оподатковуються операції для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавст…

…України (підпункт 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПК України). Як зазначено у пункті 3.2 статті 3 Закону України "Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України", у межах ВЕЗ "Крим" створюється вільна митна зона, що за своїм функціональним типом є одночасно вільною митною зоною комерційного, сервісного та промислового типу згідно із статтею 430 Митного кодексу України. Відповідно до статті 430 Митного кодексу України вільна митна зона - це відповідним чином облаштована територія або склад, що призначені для зберігання т…

…те не на дату визначену абзацами восьмим - дев`ятим пункту 198.5, чого в спірних правовідносинах не відбулось. Контролюючим органом встановлено порушення у вигляді ненарахування всупереч пункту 198.5 статті 195 Податкового кодексу України податкових зобов`язань. З урахуванням зазначеного, доводи відповідача в касаційній скарзі відносно встановлення під час перевірки порушення позивачем саме абзаців сьомого - дев`ятого пункту 198.5 статті 195 Податкового кодексу України є такими, що суперечать описовій частині акту перевірки, а також правовому регулюванню зазначених абзаців вказаної правової норми. При цьому як вж…