ст. 184 ПК

…отенційного права на податковий кредит. Колегія суддів зазначає, що диспозиція підпункту г пункту 184.1 статті 184 ПК України за своєю правовою природою є імперативною та покладає на податковий орган прямий обов`язок прийняти рішення про анулювання реєстрації за наявності чітко визначеного факту - відображення у звітності платника відсутності господарських операцій протягом встановленого періоду. При цьому, закон пов`язує анулювання статусу платника ПДВ саме з даними податкової звітності як акта офіційного волевиявлення суб`єкта господарювання, а не з фактичним здійсненням діяльності, яку платник з власної ініціа…

…ресень 2020 року згідно з пунктом 184.6 статті 184 ПК України. При цьому, судами також установлено, що Київський окружний адміністративний суд рішенням від 14.05.2018 у справі 810/2420/17, що набрало законної сили 14.09.2018, визнав протиправним та скасував рішення Києво-Святошинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Київській області від 16.12.2016 299 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість Товариства. Ураховуючи встановлені судами обставини, зокрема, скасування судом (станом на дату подання платником податкової декларації з податку на додану вартість за…

…товарів у відповідності до пункту 184.7 статті 184 ПК України є обґрунтованими, та не спростовані податковим органом. Судом апеляційної інстанції також вказано, що митна вартість товару використовується виключно в цілях митного оподаткування товарів і ведення митної статистики. Якщо товари продані за ціною, вищою від контрактної (фактурної), але нижчою від митної, база обкладення ПДВ визначається виходячи з продажної вартості товару. Жодною нормою законодавства не передбачено, що митна вартість товару, яка визначається для товарів, що ввозяться на митну територію України, є звичайною ціною для такого товару, який…

…о застосування підпункту г пункту 184.1 статті 184 ПК України. При цьому зазначає про неврахування судом апеляційної інстанції правових висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 30 листопада 2022 року у справі 380/8687/20 та від 19 жовтня 2022 року у справі 380/8769/20, якими передбачено, що обов`язковою умовою для прийняття контролюючим органом рішення щодо анулювання реєстрації платника податків є нездійснення ним господарської діяльності щодо укладання правочинів, які оподатковуються ПДВ, що тягне за собою неподання відповідних декларацій або їх подання з нульовими відомостями. Вказує, що при розг…

…в передбачені підпунктом г пункту 184.1 статті 184 ПК України підстави для анулювання реєстрації платника податку на додану вартість. Суд апеляційної інстанції обґрунтовано відхилив посилання Товариства на рішення Київського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2023 року у справі 640/21555/22 та від 14 листопада 2023 року у справі 320/14438/23, оскільки зазначені в цих рішеннях податкові накладні стосуються іншого періоду, ніж той, що зазначено у довідці про результати перевірки від 16 січня 2024 року 23/26-15-04-16-14. Колегія суддів Верховного Суду також вважає правильним висновок суду апеляційної інс…

…ї та апеляційної інстанцій виходили з того, що 20.09.2023 Боржнику анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість за рішенням контролюючого органу, тому відповідно до положень пункту 184.5 статті 184 Податкового кодексу України він втратив усі права та обов`язки платника податку на додану вартість, зокрема право на формування податкового кредиту. 64. Наведений висновок господарських судів попередніх інстанцій ґрунтується на встановленні обставин, які свідчать про відсутність у Боржника відповідного права на формування податкового кредиту, яке він вважає порушеним, на момент вирішення спору (з 20.09.202…

…е застосування підпункту г пункту 184.1 статті 184 ПК України, в результаті не врахування правових висновків Верховного Суду викладених у постанові від 30 листопада 2022 року у справі 380/8687/20, постанові від 19 листопада 2020 року у справі 805/4460/18-а та постанові від 19 жовтня 2022 року у справі 380/8769/20, яким передбачено обов`язкову умову для прийняття контролюючим органом рішення щодо анулювання реєстрації платника податків є не здійснення платником податків господарської діяльності щодо укладання правочинів, які оподатковуються податком на додану вартість, що тягне за собою не подання відповідних декл…

…йної інстанції підпункту г пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України (далі також - ПК України) й не врахування правових висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 30 листопада 2022 року у справі 380/8687/20, від 19 листопада 2020 року у справі 805/4460/18-а, від 19 жовтня 2022 року у справі 380/8769/20, від 30 квітня 2024 року у справі 160/12823/23. - пункт 4 частини четвертої статті 328 КАС України, пункт 2 частини другої статті 353 КАС України з покликанням на те, що 1) суд розглянув у порядку спрощеного позовного провадження справу, яка підлягала розгляду за правилами загального позовного…

…сування судами підпункту г пункту 184.1 статті 184 ПК України, допущене в результаті не врахування правових висновків Верховного Суду викладених у постанові від 30 листопада 2022 року у справі 380/8687/20, постанові від 19 листопада 2020 року у справі 805/4460/18-а та постанові від 19 жовтня 2022 року у справі 380/8769/20, яким передбачено обов`язкову умову для прийняття контролюючим органом рішення щодо анулювання реєстрації платника податків є не здійснення платником податків господарської діяльності щодо укладання правочинів, які оподатковуються ПДВ, що тягне за собою не подання відповідних декларацій або їх п…

…одану вартість в розмірі 10 947,54 грн, Верховний Суд зазначає наступне. Суди встановили, що за результатами співставлення первинних документів, що свідчать про придбання товарів для подальшої реалізації, відповідачем встановлено факт відсутності залишків тютюнових виробів станом на 01 січня 2018 року у відповідних графах Книги обліку доходів і витрат для фізичних осіб - платників загальної системи оподаткування. При цьому, в акті перевірки податковий орган посилався на порушення платником вимог пункту 184.7 статті 184 ПК України. Відповідно до пункту 184.7 статті 184 ПК України якщо товари/послуги, необоротні ак…

…ткового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Вичерпний перелік підстав та порядок анулювання реєстрації платника податку на додану вартість визначено положеннями статті 184 ПК України. Так, підпунктом ж пункту 184.1 статті 184 ПК України передбачено, що реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається, зокрема, у разі якщо в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (міс…

…відповідно до підпункту ж пункту 184.1 статті 184 розділу V ПК України. Також, судами було встановлено, що позивачем до відповідача-1 були подані декларації з податку на додану вартість, в яких заявлено до бюджетного відшкодування податок на додану вартість за травень-червень 2015 року у загальній сумі 19353827,57 грн і розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів. До податкових декларацій з податку на додану вартість додано заяви про повернення зазначеної суми бюджетного відшкодування. Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам касаційної скарги, колегія…

…ткового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Вичерпний перелік підстав та порядок анулювання реєстрації платника податку на додану вартість визначено положеннями статті 184 ПК України. Так, підпунктом ж пункту 184.1 статті 184 ПК України передбачено, що реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається, зокрема, у разі якщо в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (міс…

…ності до вимог підпункту г пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України та пункту 5.5 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 1130, а тому підстави для його скасування відсутні. В обґрунтування доводів касаційної скарги позивач, зокрема, зазначає, що суд апеляційної інстанції не повідомив належним чином про час та місце проведення судового засідання, чим порушив право на участь у судовому розгляді справи. Надаючи оцінку таким доводам Верховний Суд зазначає наступне. Частиною другою статті 124 Кодексу адміністративного…

…відповідно до підпункту а пункту 184.1 статті 184 ПК України має бути дотримано такі умови: загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців, що передують зверненню з відповідною заявою, повинна бути меншою 1 000 000 грн; сплата суми податкових зобов`язань. Суд апеляційної інстанції висновувався на тому, що у період з червня 2020 року по травень 2021 року ДП Служба місцевих автомобільних доріг до податкового органу подавались податкові декларації з податку на додану вартість, у яких платником податку самостійно визначено (задекларовано) суми обсягу по…

…частині застосування положень п. 184.1 ст. 184 ПК України сформований Верховним Судом у вказаній справі згідно її фактичних обставин та доводів, які слугували підставою для відкриття касаційного провадження у цій справі. Аналогічний правовий висновок сформовано Верховним Судом у постанові від 19.10.2022 у справі 380/8769/20. Також колегія суддів уважає такими, що не знайшли свого підтвердження, посилання скаржника на порушення судами попередніх інстанцій норм процесуального права, як то недослідження доказів. Колегія суддів уважає, що суди попередніх інстанцій повно та всебічно дослідили зібрані у справі докази…

…осування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на таке. Судами попередніх інстанцій встановлено, що ГУ ДФС у Харківській області 06 серпня 2018 року прийнято рішенням 2110, згідно з яким на підставі підпункту г пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) анульовано реєстрацію ТОВ ТД Агросвіт як платника податку на додану вартість з 06 серпня 2018 року. Правовою підставою для прийняття цього рішення послугувало те, що позивач подає податкові декларації з…

…частині застосування положень п. 184.1 ст. 184 ПК України сформований Верховним Судом у вказаній справі згідно її фактичних обставин та доводів, які слугували підставою для відкриття касаційного провадження у цій справі. Також колегія суддів вважає такими, що не знайшли свого підтвердження, посилання скаржника на порушення судами попередніх інстанцій норм процесуального права, як то недослідження доказів. Колегія суддів вважає, що суди попередніх інстанцій повно та всебічно дослідили зібрані у справі докази в контексті спірних правовідносин та надали їм належну правову оцінку. Суд також зауважує, що посилання ск…

…ментів. Адже, за правилами пункту 184.5 статті 184 ПК України з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних. Відповідно до пункту 201.8 статті 201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має прав…

…ткового кредиту. Відповідно до положень статей 183 та 184 ПК України особа як платник ПДВ підлягає реєстрації шляхом внесення відповідного запису до реєстру платників; реєстрація особи як платника ПДВ діє до дати її анулювання. Таким чином, необхідною умовою для віднесення до податкового кредиту сплачених у ціні товарів (робіт, послуг) сум податку на додану вартість є факт їх придбання з метою використання в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку. Верховний Суд зазначає, що суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарг…

…о декларація з ПДВ позивача за квітень 2017 не була прийнята відповідачем у зв`язку з рішенням від 16.12.2016 про анулювання реєстрації платника податку з ПДВ. Контролюючим органом вказано, що згідно статті 184 Податкового кодексу України подання податкової декларації з ПДВ ТОВ "АНІКА" за квітень 2017 року не передбачено законодавством. Суд першої інстанції вказав, що як вбачається з відзиву на позов, підставою для прийняття рішення щодо неприйняття письмової податкової звітності від позивача (декларації з ПДВ за квітень 2017) було не лише анулювання свідоцтва позивача як платника ПДВ, а також норма абзацу 2 пунк…

…ку разом з додатками та доповненнями; листом від 12.04.2017 3050/10/10-13-11-02 ОДПІ повідомило позивача про анулювання його реєстрації платником ПДВ з 16.12.2016, у зв`язку з чим відповідно до норми статті 184 Податкового кодексу України подання товариством вказаної податкової звітності не передбачено. Не погоджуючись з такими діями контролюючого органу позивач звернувся до суду із цим позовом. Суд першої інстанції ухвалою від 22.11.2017 позовну заяву ТОВ ``АНІКА`` залишив без руху з тієї підстави, що позивач сплатив судовий збір за подання позову у меншому розмірі, ніж передбачено законом. Суд дійшов висновку,…

…ану підставі підпункту "г" пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України можливе лише за таких обставин: неподання платником податку на додану вартість декларацій з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або подання такої декларації з податку на додану вартість з показниками про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту. В свою чергу такі обставини мають підтверджуватись як самими деклараціями з податку на додану вартість, так і довідкою підрозділу оподаткування юридичних або фізичних осіб про под…

…ви, визначених статтею 341 КАС України, колегія суддів зазначає таке. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств врегульовані положеннями ПК України (тут і надалі на час виникнення спірних правовідносин). Статтею 184 ПК України визначено порядок, підстави та наслідки анулювання реєстрації платника податку. Відповідно до частини першої статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку. Пунктом 184.7 статті 184 ПК України визначено,…

…у даному випадку до позивача положення статті 184 Податкового кодексу України, що й стало підставою для задоволення вимог позивача у цій справі. Колегія суддів вважає безпідставними доводи касаційної скарги, що на час прийняття спірного рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ не було судових рішень, які набрали законної сили, в яких визнано протиправними дії податкового органу щодо невизнання податкової звітності, оскільки прийняття рішення про анулювання свідоцтва платника ПДВ стало наслідком протиправних дій контролюючого органу, що підтверджено в судовому порядку. Доводи касаційної скарги не знайшли св…

…овноважень стало положення п. ж п.184.1 ст.184 Податкового кодексу України, а фактичною підставою слугувало судження контролюючого органу про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу згідно з записом в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. Не погоджуючись з такими діями відповідачів, позивач звернувся до суду з даним позовом про скасування рішень та записів, визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії. Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги: Позивачем подано касаційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення суду апеляці…

…к" на підставі підпункту г пункту 184.1 статті 184 ПК України. Обґрунтування касаційної скарги зводиться виключно до незгоди з оцінкою, наданою судом апеляційної інстанції обставинам справи, при цьому порушень норм процесуального права, які б вплинули або змінили цю оцінку, скаржником не зазначено. Фактично позивач у касаційній скарзі просить про переоцінку, додаткову перевірку доказів стосовно встановлених судом апеляційної інстанції фактичних обставин у справі, проте це знаходиться за межами касаційного перегляду, встановленими частиною першою статті 341 КАС України. Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вва…

…а анулювання - підпункту в пункту 184.1 статті 184 розділу V ПК України. Анулювання реєстрації проводиться за заявою про анулювання реєстрації платника ПДВ або за рішенням контролюючого органу; 4) якщо на дату скасування рішення про анулювання реєстрації в особи є анульованою наступна (повторна) реєстрація, дата реєстрації платником ПДВ відповідає даті попередньої реєстрації платником ПДВ, а дата та причина анулювання реєстрації - даті та причині анулювання повторної реєстрації. 16. Таким чином, законодавством України чітко визначено процедуру дій контролюючого органу на підставі судового рішення, яке набрало зак…

…дами і посилання відповідача, як на довід нереальності господарських операцій позивача, на те, що на дату перевірки та розгляду справи контрагент позивача припинив свою діяльність. Так, пунктом 184.1 статті 184 ПК України визначено, що реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку. При цьому, подальше припинення юридичної особи та анулювання свідоцтва платника ПДВ не робить виписані ним первинні документи та податкові накладні недійсними та не позбавляють позивача права на формування на їх підставі податкового кредиту. Крім того, відпо…

…неподання платником ПДВ податковому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців від 12.10.2016 655/26-59-12-01-27. Відповідно до підпункту г пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить п…

…иків податку на додану вартість, згідно статті 184 Податкового кодексу України, про що суб`єктом владних повноважень - ГУ ДПС у Вінницькій області було відмовлено. Отже, між сторонами майнові, приватноправові відносини не виникли, а є такими, що виникли із податкового законодавства за участю суб`єкта владних повноважень, який у спірних правовідносинах здійснює владні управлінські функції, що виключає можливість розгляду вимог, зазначених у клопотанні, в порядку господарського судочинства. З огляду на імперативні приписи вищевказаних норм законодавства, колегія суддів погоджується з висновками судів першої та апел…

…осування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке. Судами попередніх інстанцій встановлено, що 05 липня 2017 року ГУ ДФС у Житомирській області прийнято рішення 81/06-30-12-01 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ Землепром на підставі підпункту г пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - ПК України) з огляду на подання податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2016 року, яка свідчить про відсутність…

…ередбачених підпунктом "г" пункту 184.1 статті 184 ПК України негативних наслідків у вигляді анулювання реєстрації платником податку на додану вартість у даному випадку є необґрунтованим. Аналогічна правова позиція вже була висловлена Верховним Судом у постановах від 24 січня 2019 року (справа 805/221/16-а), від 5 березня 2019 року (справа 805/4727/15-а) та від 16 липня 2019 року (справа 805/3456/15-а). За таких обставин, висновок судів попередніх інстанцій про наявність підстав для задоволення позову про визнання протиправним та скасування рішення щодо анулювання свідоцтва про реєстрацію платника податку на дода…

…ку на додану вартість, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, відповідно до підпункту г пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України. Контролюючим органом 24.06.2016 року з тих самих підстав прийнято рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість підприємств, що входять до складу Концерну позивача, зокрема, 526 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю Флоксар , 523 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість…

…лись Позивачем. В контексті наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що, при вирішенні спорів, предметом яких є правомірність ухвалення рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, суди повинні враховувати, що обов`язок доведення обставин, передбачених статтею 184 Податкового кодексу України, покладається саме на контролюючий орган. Це пов`язано із тим, що саме контролюючий орган (у даному випадку Відповідач) є особою, що заперечує право платника податків (у даному випадку Позивача) на реалізацію визначених для платників податку на додану вартість прав та обов`язків, та…

…у з 28.05.2015 в силу приписів п. 184.4 ст. 184 ПК України фактично підтвердив, що загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної статтею 181 цього Кодексу. Колегія суддів суду касаційної інстанції вважає такі висновки судів попередніх інстанцій передчасними, оскільки податкове законодавство пов`язує виникнення у суб`єкта господарювання обов`язку з реєстрації платником податку на додану вартість саме із фактом перевищення такою особою протягом останніх 12 календарних місяців сукупного обсягу оподатковуваних операцій -…

…ктів 49.2, 49.4 статті 49, пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), статті 138 Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, чинній на час розгляду справи в попередніх судових інстанціях). Зокрема, наголошує, що розглядувана податкова звітність за листопад 2015 року не була прийнята, оскільки на момент її подання позивач не мав статусу платника податку на додану вартість. Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуа…

…ння державним реєстратором інформації до Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб підприємців щодо відсутності підтвердження відомостей про юридичну особу та відповідно до пп. ж п. 184.1 ст. 184 ПК України - в Єдиному державному реєстрі наявний запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу. Відповідно до підпункту ж пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - пі…

…яких є вичерпним та визначений п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України. 17. Щодо вимог касаційної скарги Товариства, колегія суддів зазначає, що суд апеляційної інстанції переглядав рішення суду першої інстанції за апеляційною скаргою Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, яка не погоджувалася з рішення суду в частині задоволених вимог щодо скасування рішення від 15.12.2015 25 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ МОРСЕЛ і вимоги та доводи апеляційної скарги стосувались виключно зазна…

…яких є вичерпним та визначений п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України. 17. Щодо вимог касаційної скарги Товариства, колегія суддів зазначає, що суд апеляційної інстанції переглядав рішення суду першої інстанції за апеляційною скаргою Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області, яка не погоджувалася з рішення суду в частині задоволених вимог щодо скасування рішення від 15.12.2015 25 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ МОРСЕЛ і вимоги та доводи апеляційної скарги стосувались виключно зазна…