ст. 139 ПК

…коригувань, передбачених пунктом 139.2 статті 139 ПК України. За таких обставин колегія суддів не може визнати обґрунтованими доводи Відповідача про необхідність формування висновку щодо обов`язковості створення резерву сумнівних боргів як самостійної підстави для донарахування податку на прибуток, оскільки такі доводи не підтверджують неправомірності висновків судів попередніх інстанцій і не спростовують усіх висновки, покладені в основу задоволення позовних вимог. Доводи Відповідача не спростовують встановлених судами попередніх інстанцій фактів та сформованих на їх підставі висновків та зводяться до посилань…

…я податку (підпункт 139.1.9 пункт 139.1 статті 139 Податкового кодексу України). З аналізу вказаних положень податкового законодавства вбачається, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником подат…

…ої перевірки складено акт від 03.01.2018 3/28-10-42-09/32735236, в якому відображено висновки про порушення позивачем: підпункту 134.1.1 статті 134, пунктів 138.1, 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 980 373грн., у тому числі за 2014 рік у розмірі 49259грн., за 2015 рік у розмірі 22428грн., за 1 квартал 2016 року 20182грн., за І півріччя 2016 року у розмірі 40365грн., за 3 квартали 2016 року 412034грн., за 2016 рік 612261грн., за 1 квартал 2017 року 274387грн., за І півріччя 2017 року…

…ня вимог підпункту 139.1.2 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, при коригуванні фінансового результату на суму коригування резерву ЄСВ Верховний Суд дійшов висновку, що судами не досліджено в повному обсязі всіх фактичних обставин у справі а саме, чи відносився позивачем сформований Резерв по ЄСВ в сумі 6 811 416,99 грн до складу витрат до 01.01.2015. В такому випадку, зменшення цього Резерву в перевіряємому періоді призводить до зменшення витрат (сформованих в попередньому періоді), що автоматично впливає на збільшення суми доходу, та відповідно збільшення бази оподаткування податком на прибуток.…

…ня вимог підпункту 139.1.2 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, при коригуванні фінансового результату на суму коригування резерву ЄСВ Верховний Суд дійшов висновку, що судами не досліджено в повному обсязі всіх фактичних обставин у справі а саме, чи відносився позивачем сформований Резерв по ЄСВ в сумі 6 811 416,99 грн до складу витрат до 01.01.2015. В такому випадку, зменшення цього Резерву в перевіряємому періоді призводить до зменшення витрат (сформованих в попередньому періоді), що автоматично впливає на збільшення суми доходу, та відповідно збільшення бази оподаткування податком на прибуток.…

…відно до підпункту 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 ПК України. Верховний Суд зазначає, що підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 ПК України передбачає збільшення фінансового результату до оподаткування, зокрема, на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів. Отже, для застосування цієї норми контролюючий орган повинен встановити не лише факт списання дебіторської заборгованості, а й характер такої заборгованості, підстави її списання, порядок її відображення в бухгалтерському обліку та наявність умов, за яких відповідні витрати підлягають коригуванню саме за правила…

…т.134, п.135.1 ст.135, 139.2.1 п. 139.2 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено значення різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України, суд апеляційної інстанції податкове повідомлення-рішення від 20.05.2024 року 556/33-00-07-01 скасував повністю. Верховний Суд неодноразово наголошував, зокрема у постановах від 10.08.2023 у справі 160/1998/19, від 29.07.2021 у справі 1340/5541/18, від 03.09.2019 у справі 806/2049/18, що суми грошових зобов`язань, штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), боргу (недоїмки), яких стосуються позовні вимоги, визначені позивачу за конкретними окр…

…з задоволення, не посилався на висновки Верховного Суду. При цьому, відповідач вважає, що до перевищення резерву, яке розраховано банком відповідно до п. 21 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення ПК України станом на 01.01.2015 має застосовуватися норма п/п. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 ПК України у редакції, що діяла до 01.01.2015, у зв`язку з чим, в порушення норми п/п. 139.3.4. п. 139.3 ст. 139 ПК України позивачем завищено обсяг різниць, на які зменшується фінансовий результат до оподаткування в 2015 році на загальну суму 164 083 981 грн. Щодо врахування судами попередніх інстанцій комісійної судово-економіч…

…з задоволення, не посилався на висновки Верховного Суду. При цьому, відповідач вважає, що до перевищення резерву, яке розраховано банком відповідно до п. 21 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення ПК України станом на 01.01.2015 має застосовуватися норма п/п. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 ПК України у редакції, що діяла до 01.01.2015, у зв`язку з чим, в порушення норми п/п. 139.3.4. п. 139.3 ст. 139 ПК України позивачем завищено обсяг різниць, на які зменшується фінансовий результат до оподаткування в 2015 році на загальну суму 164 083 981 грн. Щодо врахування судами попередніх інстанцій комісійної судово-економіч…

…доводам скаржника в цій частині спору, колегія суддів Верховного Суду зазначає, що суд апеляційної інстанції, дійшов обґрунтованого висновку, що спірні господарські операції не мають ознак списання безнадійної дебіторської заборгованості чи прощення боргу, а відтак не утворюють підстав для застосування коригувань фінансового результату, передбачених пунктом 139.2 статті 139 ПК України. Як встановлено судами, списання різниці між номінальною сумою права вимоги за договором позики та ціною її відступлення відбулося у зв`язку з реалізацією позивачем права вимоги в межах договору відступлення (купівлі-продажу) частк…

…чи заперечень на позов. 51. Окрім того, колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу й на доводи відповідача, що порушення відбулося за рахунок не здійснення підприємством коригування фінансового результату, а саме не збільшено фінансовий результат на суму витрат по нарахуванню резерву сумнівних боргів, чим порушено вимоги підпункту 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу III Податкового кодексу України та, як наслідок, занижено суму податку на прибуток на суму 1 592 717,74 грн. а саме за 2020 рік-326 342,34 грн та за 2021 рік - 1 266 375,40 грн. 51.1 При цьому, судами не перевірено документи бухгалтерського…

…в названого акта перевірки контролюючий орган встановив порушення платником вимог: підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пунктів 138.4, 138.7 статті 138, підпунктів 139.1.1, 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України, в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2011 рік на 25 918 977,00 грн та занижено податкове зобов`язання з податку на прибуток за 4 квартал 2011 року на 73 757,00 грн; пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пунктів 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування податку на додану ва…

…тті 135, підпункту 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 ПК України, пунктів 4, 7, 8-10 П(С)БО 10 Дебіторська заборгованість , врахували наказ Товариства 1 про облікову політику на підприємстві від 04 січня 2021 року (далі - Наказ 1) та погодились з відповідачем про порушення Товариством наведених норм. При цьому, колегія суддів Верховного Суду зазначає, що в касаційній скарзі Товариства відсутні будь-які доводи щодо неправильного застосування судами норм матеріального права та/або порушення норм процесуального права в цій частині правовідносин, а тому, з огляду на частину першу статті 341 КАС України суд касаційної ін…

…тті 135, підпункту 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 ПК України, пунктів 4, 7, 8-10 П(С)БО 10 Дебіторська заборгованість , врахували наказ Товариства 1 про облікову політику на підприємстві від 04 січня 2021 року (далі - Наказ 1) та погодились з відповідачем про порушення Товариством наведених норм. При цьому, колегія суддів Верховного Суду зазначає, що в касаційній скарзі Товариства відсутні будь-які доводи щодо неправильного застосування судами норм матеріального права та/або порушення норм процесуального права в цій частині правовідносин, а тому, з огляду на частину першу статті 341 КАС України суд касаційної ін…

…положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. За змістом підпункту 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або пона…

…бов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку. Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з дог…

…жах доводів та вимог касаційної скарги, колегія суддів зазначає наступне. Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної відповідачем планової виїзної документальної перевірки ТОВ "Пакерс" (код ЄДРПОУ 36429718) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2015 року, складено акт перевірки від 10.06.2016 за 292/20-40-14-01-08/36429718 (т. 1 а.с. 12-73), з висновками про порушення позивачем вимог: - ст.ст. 138, 139, 140 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток за 2015 рік на суму 31 032 грн. та завищ…

…України). Відповідно до пункту 139.1.11 статті 139 ПК України не включаються до складу витрат суми штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, які підлягають сплаті платником податку. Таким чином кошти, які сплачує судновласнику фрахтівник як суму штрафу за простій судна під вантажними операціями понад час (демередж), не включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. За таких обставин висновок судів першої та апеляційної інстанцій у справі, що розглядається, про те, що демередж може включатися до складу…

…дно до висновків акта перевірки відповідач встановив порушення платником вимог: підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14, пункту 44.1 статті 44, пункту 138.2 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті чого занижено податок на прибуток на 465 196,00 грн; пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на 554 952,00 грн. Обґрунтовуючи свою позицію, контролюючий орган зазначив про порушення правил формування податкового кредиту з податку на додану вартість та витрат при обчисленні п…

…57 пункту 14.1 статті 14, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1, підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пунктів 138.1, 138.2 статті 138, підпунктів 139.1.1, 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України (далі - ПК України), в результаті чого занижено податок на прибуток на 6 342 191,00 грн; пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на 6 240 482,00 грн та завищено від`ємне значення з податку на додану вартість за вересень 2016 року на 240 886,00 грн; пункту 44.6 статті 44, пункту 85.1 статті 85 ПК України внас…