ст. 96 ПК

…аткового кодексу України. Повторюючись, колегія суддів зазначає, що норми статті 96 Податкового кодексу України застосовуються лише тоді, коли процедура стягнення боргу за рахунок коштів, які знаходяться у власності платника, передбачена статтею 95 Податкового кодексу України, з будь-яких причин, вказаних в законі, не вирішила проблему погашення боргу. Тобто, особливості погашення податкового боргу державних та комунальних підприємств, що визначені статтею 96 Податкового кодексу України стосуються вже стадії, коли контролюючим органом було виконано повний перелік дій, встановлених Податковим кодексом України щодо…

…статтею 95 Податкового кодексу України. Колегія суддів зазначає, що норми статті 96 Податкового кодексу України застосовуються лише тоді, коли процедура стягнення боргу за рахунок коштів, які знаходяться у власності платника, передбачена статтею 95 Податкового кодексу України, з будь-яких причин, вказаних в законі, не вирішила проблему погашення боргу. Тобто, особливості погашення податкового боргу державних та комунальних підприємств, що визначені статтею 96 Податкового кодексу України стосуються вже стадії, коли контролюючим органом було виконано повний перелік дій, встановлених Податковим кодексом України щодо…

…Разом з тим, абз. 2 п/п. 94.6.2 п. 94.6 ст. 96 ПК України передбачено, що арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду. Відповідно до правової позиції, викладеної Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 27.11.2018 у справі 820/1929/17, арешт на кошти платника податків може бути накладений за наявності підстав, визначених пунктом 94.2 статті 94 ПК України, та не залежить від наявності рішення контролюючого…

…онтролюючим органом заходи, передбачені статтею 96 Податкового кодексу України не призвели до результату, а власне майно в управління відсутнє, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли вірного висновку про наявність визначених законом підстав для звернення стягнення податкового боргу на кошти органу державної влади, в управлінні якого перебуває ДКП ЖЕК 3 . Доводи скаржника про те, що оскаржувані рішення ухвалені без урахування висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постанові Верховного Суду 11.02.2021 у справі 820/10136/15, колегія суддів вважає безпідставними. Так, ан…

…ово застосував до спірних правовідносин статтю 96 ПК України. Верховний Суд у своїх постановах неодноразово наголошував, що для виконання завдань адміністративного судочинства впроваджено принцип офіційного з`ясування всіх обставин у справі, який полягає насамперед у активній ролі суду при розгляді справи. В адміністративному процесі, на відміну від суто змагального процесу, де суд оперує виключно тим, на що посилаються сторони, мають бути повністю встановлені обставин справи, щоб суд ухвалив справедливе та об`єктивне рішення. Принцип офіційності, зокрема, виявляється у тому, що суд визначає обставини, які необхі…

…омунальне) підприємство або його майно. Колегія суддів Верховного Суду зазначає, що особливості погашення податкового боргу державних та комунальних підприємств, що визначені статтею 96 ПК України стосуються вже стадії коли контролюючим органом було виконано повний перелік дій, встановлених Податковим кодексом України щодо порядку стягнення податкового боргу, зокрема і в тому разі, коли сума коштів, отримана від продажу внесеного в податкову заставу майна державного або комунального підприємства не покриває суму податкового боргу такого платника податків. Позивач, звертаючись до суду з цим позовом, посилався на н…

…юючим органом встановленого положеннями статті 96 ПК України порядку погашення податкового боргу є передчасним, оскільки, як зазначено вище, порядок погашення боргу, встановлений зазначеною статтею застосовується лише тоді, коли процедура стягнення боргу за рахунок коштів, які знаходяться у власності платника, та/або за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, передбачена статтею 95 ПК України, з будь-яких причин, вказаних в законі, не вирішила проблему погашення боргу. Щодо нарахованої контролюючим органом на підставі статті 129 ПК України пені у розмірі 1040093,22 грн, колегія суддів…

…ання контролюючим органом встановленого статтею 96 ПК України порядку стягнення податкового боргу з державного підприємства, то колегія суддів вважає такі неспроможними з огляду на наступне. Нормами Податкового кодексу України встановлено особливий порядок погашення податкового боргу державних підприємств, які не підлягають приватизації та комунальних підприємств (стаття 96 Податкового кодексу України), проте такі особливості не змінюють послідовність реалізації стадій стягнення податкового боргу, визначених статтею 95 Податкового кодексу України. Норми статті 96 Податкового кодексу України застосовуються лише то…

…ьних підприємств унормовано положеннями статті 96 ПК України, тоді як контролюючий орган здійснює стягнення податкового боргу відповідно до приписів пункту 95.3 статті 95 ПК України. Скаржник вважає, що така правова позиція суперечить висновкам Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду, а саме від 28 лютого 2018 року у справі 813/2851/17, від 07 квітня 2015 року по справі 21-104а15, від 28 лютого 2019 року у справі 240/4054/19, від 04 квітня 2019 року у справі 816/2436/16, від 24 жовтня 2019 року у справі 826/2735/13-а, від 11 вересня 2020 рок…

…оволення адміністративного позову. Така правова позиція викладена у постановах від 12 серпня 2021 року (справа 803/1931/16) та від 12 липня 2023 року (справа 140/890/21). Позивачем не надано суду доказів, які б підтверджували, що ним були вчинені всі дії, передбачені статтями 95, 96 ПК України, щодо стягнення податкового боргу державного підприємства, в тому числі, докази внесення в податкову заставу майна боржника та продажу такого заставного майна, отримання недостатньої суми грошових коштів від продажу внесеного в податкову заставу майна або відсутність у відповідача майна, що може бути внесено в податкову зас…

…Разом з тим, абз. 2 п/п. 94.6.2 п. 94.6 ст. 96 ПК України передбачено, що арешт коштів на рахунку платника податків здійснюється виключно на підставі рішення суду шляхом звернення контролюючого органу до суду. Відповідно до правової позиції, викладеної Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 27.11.2018 у справі 820/1929/17, арешт на кошти платника податків може бути накладений за наявності підстав, визначених пунктом 94.2 статті 94 ПК України, та не залежить від наявності рішення контролюючого…

…спірної суми податкової заборгованості. Колегія суддів вважає безпідставними посилання скаржника на висновки Верховного Суду, які, на його думку, не були враховані судами попередніх інстанцій при ухваленні судових рішень, скільки вони здійснені за інших фактичних обставин (порядок погашення податкового боргу комунальних підприємств, визначеного статтею 96 Податкового кодексу України). Разом з тим, у межах цього спору предметом є питання стягнення з відповідача податкового боргу за узгодженими зобов`язаннями в порядку статті 95 Податкового кодексу України. Визначена статтею 96 Податкового кодексу України процедура…

….1 та 96.2 статті 96 ПК України. Проте, колегія суддів зазначає, що стаття 96 ПК України передбачає особливості погашення податкового боргу саме державних підприємств, які не підлягають приватизації, та комунальних підприємств. Відтак, з позовом про звернення стягнення податкового боргу на кошти державного органу, в управлінні якого перебуває державне підприємство, можливо звернутися лише за умови, якщо таке підприємство не підлягає приватизації. Як констатовано судами та не заперечується сторонами, Державне підприємство Державна вугільна компанія відсутнє в переліку об`єктів права державної власності, що не підл…

…давства щодо сплати податкового борг, і Верховний Суд вважав обґрунтованими висновки судів першої та апеляційної інстанцій стосовно відсутності законних підстав для задоволення позову, оскільки податковим органом не підтверджено вчинення ним дій, які передують зверненню до Радехівської міської ради Львівської області в порядку, встановленому ст. 96 ПК України, та відповідно які є законною підставою для такого звернення. Тобто, правовідносини у справі 813/2851/17 та 927/640/19 є відмінними за предметом, підставами позову, змістом позовних вимог, встановленими судами фактичними обставинами, а також матеріально-прав…

…майна, яке в силу приписів пункту 96.2 статті 96 ПК України може бути джерелом погашення податкового боргу та яке не входить до складу цілісного майнового комплексу державного підприємства, або у разі наявності такого майна та здійснення заходів з його реалізації, - недостатність коштів, отриманих від його реалізації, для погашення податкового боргу, відсутність у підприємства додаткових джерел погашення податкового боргу (дебіторської заборгованості) або ж недостатність коштів, стягнутих з дебітора боржника в погашення податкового боргу підприємства. Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, переві…

…гу з державного підприємства визначений статтею 96 ПК України. Скаржник в поданій касаційній скарзі указує на неврахування судом апеляційної інстанції під час прийняття постанови у справі правової позиції, викладеної у постановах Верховного Суду від 12 серпня 2021 року у справі 803/1931/16, від 01 вересня 2020 року у справі 826/15776/15, від 20 грудня 2019 року у справі 826/19486/15, від 11 вересня 2019 року у справі 826/8951/15, від 26 грудня 2018 року у справі 810/3735/15, від 06 листопада 2018 року у справі 807/903/15. Водночас, судом апеляційної інстанції при виборі і застосуванні норми права до спірних право…

…гу з державного підприємства визначений статтею 96 ПК України. Також колегія суддів зазначає, що наведена податковим органом судова практика (постанова Верховного Суду України від 07.04.2015 у справі 21-104а15) не може братися судами до уваги як аргумент на підтвердження правильності правової позиції позивача у цій справі, оскільки доводи, наведені у вказаній постанові не стосуються механізму застосування статті 95 чи 96 ПК України, а вирішують питання подібності правовідносин, до яких Вищим адміністративним судом України були застосовані різні норми права. Частиною четвертою статті 328 КАС України визначено, що…

…грудня 2018 року у справі 810/3735/15. Колегія суддів зазначає, що у вказаних постановах Верховним Судом сформовано висновок про те, що визначені статтею 96 Податкового кодексу України особливості погашення податкового боргу платника податків не змінюють послідовності стадій стягнення контролюючим органом податкового боргу з платника податків, визначених статтею 95 цього кодексу. Згідно зі статтею 242 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим, тобто таким, що ухвалене відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права на підставі повно і всебічно з`ясованих обс…

…грудня 2018 року у справі 810/3735/15. Колегія суддів зазначає, що у вказаних постановах Верховним Судом сформовано висновок про те, що визначені статтею 96 Податкового кодексу України особливості погашення податкового боргу платника податків не змінюють послідовності стадій стягнення контролюючим органом податкового боргу з платника податків, визначених статтею 95 цього кодексу. Згідно зі статтею 242 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим, тобто таким, що ухвалене відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права на підставі повно і всебічно з`ясованих обс…

…даткової служби вчиняє дії, передбачені статтею 96 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), для залучення коштів (майна) органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків, для погашення податкового боргу останнього. Таким чином контролюючий орган має виконати повний перелік дій, встановлених Податковим кодексом України щодо порядку стягнення податкового боргу з державного підприємства. Колегія суддів звертає увагу, що Верховний Суд вже неодноразово висловлював свою позицію щодо спірних правовідносин, зокрема, аналогічна правова пози…

…не дотримано встановленого положеннями статті 96 ПК України обов`язкового порядку погашення податкового боргу комунального підприємства. 39 . Такий висновок узгоджується зі правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові Верховного Суду від 06.05.2020 у справі 820/899/17. 40 . Крім того, як установлено судом першої інстанції та підтверджено в суді апеляційної інстанції, господарська діяльність КП Харківводоканал у січні 2019 року підлягала врегулюванню постановами Національної комісії що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (далі по тексту НКРЕКП) від 20.09.2018 1074…

…тролюючий орган вчиняє дії, передбачені статтею 96 ПК України, для залучення коштів (майна) органу виконавчої влади, до сфери управління якого належить такий платник податків, для погашення податкового боргу останнього. Однак, у розглядуваній ситуації, як з`ясовано судами, позивачем не надано належних і допустимих доказів, які б підтверджували, що ним було використано повний перелік дій, визначених ПК України, щодо порядку встановлення та стягнення податкового боргу ДП Чернігівторф . Більш того, в контексті положень пункту 87.5 статті 87 ПК України контролюючим органом не надано доказів виявлення додаткових джере…

…обов`язку , встановленого пунктом 96.3 статті 96 Податкового кодексу України , звернутися до суду із позовною заявою про звернення стягнення податкового боргу на кошти відповідача. Крім того, зверненню податкового органу з метою погашення податкового боргу державного підприємства до державного органу, в управлінні якого перебуває таке державне (комунальне) підприємство або його майно, повинні передувати наступні обставини: сума коштів, отриманих внаслідок реалізації внесеного в податкову заставу майна не покриває суму податкового боргу такого платника податків і витрат, пов`язаних з організацією та проведенням п…

…що позивачем не додержано встановленого статтею 96 ПК України порядку стягнення податкового боргу з комунального підприємства, виконання вимог якого є безумовним обов`язком, а не правом контролюючого органу у подібних правовідносинах. Переглянувши судові рішення в межах доводів касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судовими інстанціями фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне. Згідно з пунктом 95.1 статті 95 ПК України контролююч…

…не дотримано встановленого положеннями статті 96 ПК України обов`язкового порядку погашення податкового боргу комунального підприємства. Такий висновок узгоджується зі правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах Верховного Суду від 06.05.2020 у справі 820/899/17. На обґрунтування підстави касаційного оскарження, передбаченої пунктом 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідач посилається на обставини неврахування судами попередніх інстанцій висновку Верховного Суду, викладеного в постановах від 09.03.2021 у справі 160/2598/20, від 21.05.2019 у справі 80…

…уло дотримано встановленого положеннями статті 96 Податкового кодексу України обов`язкового порядку погашення податкового боргу комунального підприємства, що свідчить про обґрунтованість висновку щодо відсутності підстав для задоволення позову. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над інш…

…підпунктів 96.2.1 - 96.2.4 пункту 96.2 статті 96 Податкового кодексу України. Верховний Суд погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанції, що майно відповідача є об`єктом управління, що здійснюється уповноваженим суб`єктом господарювання в оборонно-промисловому комплексі. Таким чином, майно, яке описано податковим органом, не належить на праві власності відповідачу, а перебуває у його володінні, у зв`язку з чим, воно не може бути використано як джерело погашення податкового боргу. КАС України встановлює, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи держ…

…уло дотримано встановленого положеннями статті 96 Податкового кодексу України обов`язкового порядку погашення податкового боргу комунального підприємства, що свідчить про обґрунтованість висновку щодо відсутності підстав для задоволення позову. З огляду на викладене та враховуючи, що за правилами частини другої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над інш…

…/15. 62. Враховуючи викладений висновок Верховного Суду, Суд дійшов до висновку, що судом апеляційної інстанції не досліджено та не вказано необхідність застосування статті 96 Податкового кодексу України, у спірних правовідносинах. 63. Суд звертає увагу на те, що предметом касаційного перегляду були рішення судів попередніх інстанцій в частині відмови в задоволенні адміністративного позову. 64. З огляду на вказане, Суд прийшов до висновку про порушення судами попередніх інстанцій норм процесуального права в частині дослідження належних та допустимих доказів, які мають значення для правильного вирішення цієї справ…

…о Управління з поданнями, передбаченими статтею 96 ПК України. 34. З огляду на це, суд касаційної інстанції вважає, що відповідачем недодержано встановленого статтею 96 ПК України порядку стягнення податкового боргу з державного підприємства, виконання вимог якого є безумовним обов`язком, а не правом контролюючого органу у подібних правовідносинах, що унеможливлює задоволення адміністративного позову. 35. Разом з тим, позивачем не надано суду доказів, які б підтверджували, що ним були вчинені всі дії, передбачені даною нормою, щодо стягнення податкового боргу державного (казенного) підприємства, зокрема, докази в…

…ржавний Миргородський гренажний завод . Колегія суддів зазначає, що суди першої та апеляційної інстанції дійшли обґрунтованого висновку, що положення статті 96 Податкового кодексу України регламентують процедуру стягнення податкового боргу державного підприємства та визначає конкретну послідовність обставин, що передують виникненню у податкового органу права на звернення до суду із вимогами про звернення стягнення податкового боргу на кошти державного органу, в управлінні якого перебуває таке державне (комунальне) підприємство або його майно. Пунктом 96.3 статті 96 Податкового кодексу України встановлено, що відп…

…оданням про прийняття рішення в порядку статті 96 ПК України. Встановивши, що контролюючим органом не дотримано процедури досудових дій щодо стягнення податкового боргу, суди дійшли правильного висновку про безпідставність його звернення з цим позовом до суду. Відповідно до частин першої-третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене…

…тролюючий орган вчиняє дії, передбачені статтею 96 ПК України, для залучення коштів (майна) органу місцевого самоврядування, в управлінні якого перебуває таке підприємство, для погашення податкового боргу останнього. Однак, у розглядуваній ситуації судовими інстанціями встановлено, що контролюючим органом на підтвердження обґрунтованості позовних вимог не надано доказів здійснення заходів щодо стягнення з Комунального житлового ремонтно-експлуатаційного підприємства м. Чугуєва податкового боргу за рахунок коштів, готівки, а у разі їх недостатності - проведення публічних торгів щодо майна боржника, відчуження його…

…я стягнення податкового боргу в порядку статті 96 ПК України можливе з відповідного виконавчого комітету, у разі якщо ця рада не має відкритих рахунків, що підлягає з`ясуванню судами у кожному конкретному випадку. З огляду на необґрунтованість звернення ГУ ДПС до суду з позовом з наведених вище підстав, колегія суддів вважає, що суд апеляційної інстанції неправильно застосував норми матеріального права, проте дійшов правильного висновку по суті спору про відмову в позові. У зв`язку з цим, суд касаційної інстанції вважає за необхідне змінити постанову апеляційного суду в частині мотивів її прийняття. В іншій части…

…дами не правильно застосовано положення статті 96 Податкового кодексу України. Зокрема, наголошує на вчиненні ним усіх передбачених чинним на час виникнення спірних правовідносин законодавством заходів щодо стягнення податкової заборгованості з Державного підприємства Батьовський комбінат хлібопродуктів , про що свідчать долучені до матеріалів справи докази. Вищий адміністративний суд України ухвалою від 29 серпня 2017 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою контролюючого органу. Відповідач та третя особа не скористалися своїм правом подати заперечення/відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджа…