ст. 299 ПК

…у у випадках, визначених пунктом 299.11 статті 299 ПК України, платників, щодо яких здійснено реєстрацію припинення підприємницької діяльності у випадках, коли перевірка проводиться на підставі підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України. Недосконалість податкового законодавства не є підставою для незастосування до позивача відповідальності, що випливає як наслідок позбавлення його статусу платника спрощеної системи за результатами проведеної перевірки. Колегія суддів звертає увагу, що державна реєстрація припинення підприємницької діяльності фізичної особи не припиняє її зобов`язань, що виникли під час про…

…ку по справі 120/4675/24. 63. При цьому колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що згідно пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподатк…

…ки, як того вимагає норма пункту 299.11 статті 299 ПК України. Таким чином, колегія суддів вважає правильними висновки судів першої та апеляційної інстанцій у цій справі, що анулювання реєстрації позивача як платника єдиного податку третьої групи не відповідає положенням ПК України та здійснено контролюючим органом не у порядку та у спосіб, передбачених законом, у зв`язку з чим таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню. Щодо доводів касаційної скарги про те, що з 01.04.2024 Товариство самостійно зареєструвалося платником податку на додану вартість, а відтак зобов`язання відновити реєстрацію платником єди…

…патській області на підставі підпункту 191.1.1 пункту 191.1 ст. 191, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 76.3 статті 76, пункту 86.2 статті 86 розділу ІІ ПК України, пунктів 299.2 та 299.7 статті 299 розділу XІV ПК України, з урахуванням підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291, пунктів 299.10, 299.11 статті 299 ПК України проведено камеральну перевірку дотримання правових засад спрощеної системи ТОВ Корсі Телеком , за результатами якої складено акт камеральної перевірки дотримання правових умов перебування на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності від 03.10.2024 13979/07-16-04-11-09/453…

…ставкою 5%. Так, правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями ПК України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У тако…

…адку, відповідно до приписів п.п.299.11 ст. 299 ПК України, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп повинно було відбутись за рішенням такого органу, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення, тобто з 01 січня 2020 року. Як вже зазначалось, контролюючим органом не приймалось рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп. Це має важливе значення, оскільки законодавчо гарантовано, що у такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідов…

…сування положень абзацу 2 пункту 299.11 статті 299 ПК України. Контролюючий орган стверджує, що наявність хоча б однієї з цих умов, зокрема, наявність податкового боргу станом на 1 січня базового (звітного) року, є достатньою підставою для здійснення відповідних нарахувань податків та зборів. Верховний Суд ухвалою від 18 квітня 2024 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС у Черкаській області. 29 квітня 2024 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що оскаржувані судові рішення в частині задоволення позовних вимог відповідають нормам матеріального та про…

…пункту 291.3 статті 291 і пункту 299.10 статті 299 ПК України), які набирають чинності з дня, наступного за днем опублікування цього Закону, але не раніше 1 липня 2024 року. Таким чином, станом на момент проведення камеральної перевірки (06 серпня 2024 року) підпунктом 200.4-1 статті 200 ПК України було визначено, що платники податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України Про санкції , прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкці…

…аном. За змістом пункту 3 пункту 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу. Абзац п`ятий підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України передбачає, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, зокрема, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систем…

…ників податків ІІІ групи. 74. При цьому колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що згідно пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподатк…

…ставкою 5%. Так, правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями ПК України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У тако…

…ставкою 5%. Так, правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями ПК України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У тако…

…правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено…

…ПК України; - за змістом пункту 299.11 статті 299 ПК України, який регламентує порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку, підставою для анулювання реєстрації платників єдиного податку ІV групи є проведення виїзної документальної перевірки. Відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного в постанові від 27 січня 2022 року у справі 818/857/17, контролюючий орган може прийняти відповідне рішення лише на підставі акту документальної перевірки, якій підтверджує наявність підстав для анулювання реєстрації платників єдиного податку; - Відповідач, як суб`єкт владних повноважень…

…правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено…

…єдиного податку визначені пунктом 299.6 статті 299 ПК України та не передбачають дискреційних повноважень контролюючого органу під час прийняття рішення про реєстрації платником єдиного податку. Доводи касаційної скарги висновків судів не спростовують, позивач у касаційній скарзі не обґрунтувала незгоду з такими висновками, порушення судами норм права не доведено, порушення принципу офіційного з`ясування всіх обставин справи не встановлено. Верховний Суд наголошує, що відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім в…

…правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено…

…ій неправильно застосовано пункт 299.10 статті 299 Податкового кодексу України (далі - ПК України), а також не враховано правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 22 січня 2021 року у справі 821/284/16, від 08 грудня 2021 року у справі 580/2725/19. Верховний Суд ухвалою від 01 липня 2024 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ АПК Хлібопродукт . 04 липня 2024 року від відповідача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що оскаржувані судові рішення відповідають нормам матеріального та процесуального права, при цьому доводи касаційної скарги не спростовуют…

…правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено…

…правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено…

…правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями Податкового кодексу України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено…

…в є помилковими, оскільки відповідно до правової позиці, висловленої Верховним Судом у постановах, зокрема, але не виключно, від 26 січня 2022 року у справі 560/323/20) від 27 квітня 2023 року у справі 580/2475/19, від 20 липня 2023 року у справі 300/1673/19 абз.2 п.299.11. ст.299 ПК України прямо передбачає можливість донарахування для платника, який порушив вимоги щодо перебування на спрощеній системі (платник єдиного податку четвертої групи), того податку, від якого він був звільнений як платник єдиного податку та не передбачає обов`язку для контролюючого органу щодо прийняття попередньо рішення про анулювання…

…ставкою 5%. Так, правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями ПК України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У тако…

…ставкою 5%. Так, правові засади, на підставі яких здійснене відповідне анулювання реєстрації платником єдиного податку третьої групи, визначаються положеннями ПК України. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У тако…

…передбачених підпунктом 5 пункту 299.10 статті 299 ПК України, водночас, підстав для неприйняття податкової декларації, поданої після 20 лютого поточного року, чинне податкове законодавство не містить. У повідомленні від 18 травня 2022 року, яке є предметом судового розгляду у цій справі, податковий орган вказує на порушення позивачем вимог пункту 48.3 статті 48 ПК України в частині значення обов`язкового реквізиту звітний (податковий) період . Суди попередніх інстанцій встановили, і це підтверджується матеріалами справи, що таке твердження не відповідає дійсним обставинам справи. Подана ДП Нива 13 травня 2022 ро…

…акт від 18.06.2021 1881/11-28-07-02/31308597, в якому відображено висновки про порушення позивачем: підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 298.8.4 пункту 298.8 статті 298, пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України, пунктів 5, 7, 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України 290 від 19.11.1999, норм Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 12 Фінансові інвестиції , затвердженого наказом Міністерства фінансів України 91 від 26.04.2000 року, Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 Об`єдна…

…ксу. Згідно з підпунктом 1 пункту 299.6 статті 299 ПК України підставами для прийняття органом державної податкової служби рішення про відмову у видачі суб`єкту господарювання свідоцтва платника єдиного податку є виключно: 1) невідповідність такого суб`єкта вимогам, встановленим статтею 291 цього Кодексу; 2) наявність у суб`єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов`язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації; 3) недотримання таким суб`єктом вимог, встановлених підпунктом 298.1.4 пункту 298.1 стат…

…про відсутність підстав для формування правової позиції щодо питання підтвердження місця провадження господарської діяльності договором оренди нежитлового приміщення, оскільки питання оцінки та належності доказів вирішується судом в межах спірних правовідносин конкретної справи. Згідно пункту 299.2 статті 299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку. За змістом пункту 299.7 статті 299 ПК України до реєстру платників єдиного податку вносятьс…

…о податку, він, згідно з пунктом 299.10 статті 299 ПК України, може прийняти рішення про анулювання реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку, що відповідачем зроблено не було. Колегія суддів вважає правильним висновок судів попередніх інстанцій, що наявність боргу є підставою для відмови у набутті статусу платника єдиного податку лише для тих, хто вперше набуває цей статус. Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу (пун…

…ть той факт, що приписи абз.2 п.299.11. ст.299 ПК України прямо вказують на обов`язок платника, який порушив вимоги щодо перебування на спрощеній системі, перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення, без вказання на необхідність наявності рішення контролюючого органу про анулювання реєстрації як платника єдиного податку. Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 26.01.2022 у справі 560/323/20, від 27.04.2023 у справі 580/2475/19. Також колегія суддів вважає помилковими висновки судів попе…

…станцій норм п.п. 299.7, 299.10, 299.11 ст. 299 ПК України. Так, вказує, що позивачем не було зазначено в заяві про перехід на спрощену систему оподаткування місце провадження господарської діяльності відповідно до законодавчо визначеної форми заяви (точної адреси). Наполягає, що позивач мав вказати у такій заяві адресу орендованих офісу та гаража з прилеглою до нього територією для стоянки вантажного автотранспорту, та в подальшому подати заяву про зміну податкової адреси. Також відповідач вважає, що судами було порушено норми процесуального права при задоволенні заяви позивача щодо поновлення строку звернення д…

…датку. Отже, абзац другий пункту 299.11 статті 299 ПК України встановлює право контролюючого органу під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи нарахувати податки та збори, від сплати яких платник податків звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу, якщо останній одночасно не відповідає як вимогам підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 так і вимогам пункту 291.5-1 статті 291 ПК України . Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 26.01.2022 у с…

…ного податку, а підпункт 3 пункту 299.7 статті 299 ПК України до відомостей, які зазначаються в такому реєстрі, відносить також місце провадження господарської діяльності. За правилами частини шостої статті 7 КАС України у разі відсутності закону, що регулює відповідні правовідносини, суд застосовує закон, що регулює подібні правовідносини (аналогія закону), а за відсутності такого закону суд виходить із конституційних принципів і загальних засад права (аналогія права). За таких обставин суд касаційної інстанції вважає правильним посилання судів попередніх інстанцій на пункт 63.9 статті 63 ПК України, відповідно…

…, тому згідно з пунктами 299.10, 299.11 статті 299 Податкового кодексу України свідоцтво платника єдиного податку ПП Черкаси-Інтерстрой з 01.07.2016 вважається анульованим, у зв`язку з чим прийнято рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку ПП Черкаси-Інтерстрой від 26.09.2018 1/23-00-13-50-01. Неврахування зазначених обставин щодо заниження доходу призвело до помилкових висновків про відсутність порушень пунктів 292.1, 292.3, 292.6 статті 292, пунктів 293.3, 293.5 статті 293 Податкового кодексу України; пункту 181.1 статті 181, пунктів 183.1, 183.2, 183.10 статті 183 та підпунктів а , б пункту 18…

…ртої групи. Відповідно до пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу ІІ цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний пер…

…кварталів, що у розумінні пункту 299.10 статті 299 ПК України є підставою для анулювання реєстрації платником єдиного податку; при цьому й такого рішення відповідачем також не приймалось. Враховуючи наведене, у відповідача не виникло заснованих на законі правових підстав для непідтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2017 рік. Подібна правова позиція викладена і в постановах Верховного Суду від 05 березня 2019 року у справі 822/1676/18 (адміністративне провадження К/9901/63174/18), від 20 червня 2019 року у справі 822/1807/17 (адміністративне провадження К/9901/31141/18), від 19…

…ення з реєстру платників цього податку. Колегія суддів зазначає, що матеріалами справи було встановлено знаходження позивача у 2017 році на обліку як платника єдиного податку четвертої групи, отже приписи абзацу 1 пункту 299.11 статті 299 ПК України не розповсюджуються на спірні правовідносини. Разом з тим, відповідно до абз.2 п. 299.11. ст. 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) р…

…акт перевірки від 19 березня 2020 року 76/23-00-05-0105/21374213, в якому встановлено порушення: 1. підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 298.8.4 пункту 298.8 статті 298, пункту 299.11 статті 299 ПК України, пунктів 5, 7, 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року 290, пункту 3.2 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України від 28 березня 2013 року 433 Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності , в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств за 2019…

…нцій вказали на відсутність в п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу норми, відповідно до якої платник, який саме до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України втрачає статус платника єдиного податку 4 групи. Отже, позиція Верховного Суду, викладена у постанові від 24.01.2019 у справі 814/1394/15, обґрунтовано взята до уваги судами попередніх інстанцій при прийнятті оскаржуваних рішень у справі. Крім того, Суд звертає увагу на те, що причинами для відступу можуть бути вади попереднього рішення чи групи рішень (їх неефективність, неясність, неузго…

…, що відповідачем на підставі п. 299.11 ст. 299 ПК України проведено камеральну перевірку позивача щодо порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування, за результатами якої складено акт від 27 грудня 2019 року 190/05-99-50-04-18/02723794 яким установлено, що позивач є платником єдиного податку та має статутний фонд у розмірі 763 900 грн, що дорівнює 100% внеску іншої юридичної особи - Донецької обласної організації Товариства сприяння обороні України. При цьому, судами вказано, що перевірка дотримання платником єдиного податку вимог перебування на спрощеній системі оподаткування не належить до пред…