ст. 209 ПК

…д час розгляду даної справи. Аналогічна правова позиція викладені і в постановах Верховного Суду від 12.06.2018 р. у справі 826/11879/13-а, від 26 квітня 2023 року у справі 420/1008/21. До того ж, колегія суддів звертає увагу, що касаційна скарга не містить доводів про порушення позивачем вимог підпункту 209.15.1 пункту 209.15 статті 209 Податкового кодексу України з належним обґрунтуванням того, що придбані позивачем, як сільськогосподарським підприємством товари не використані у виробництві сільськогосподарської продукції, або про невірний розподіл суми податкового кредиту в розумінні вимог вищенаведеної статті…

…нцій в межах доводів касаційної скарги, колегія суддів зазначає наступне. Спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства врегульований статтею 209 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Пунктом 209.1 статті 209 ПК України встановлено, що резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування. Згідно з підпунктом 209.2.3 пункту 209.2 статті 20…

…льний режим оподаткування, встановлений статтею 209 Податкового кодексу України, поширюється на підприємства, які здійснюють виробництво цукру за кодом КВЕД (2005) 15.83.0, а з 01.01.2012 КВЕД (2010) 10.81, якщо останній міститься в переліку видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування. Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 30.08.2019 у справі 819/3118/13-а. Колегія суддів зазначає, що касаційна скарга податкового органу не містить обґрунтованих доводів щодо по…

…льний режим оподаткування, встановлений статтею 209 Податкового кодексу України, поширюється на підприємства, які здійснюють виробництво цукру за кодом КВЕД (2005) 15.83.0, а з 01.01.2012 КВЕД (2010) 10.81, якщо останній міститься в переліку видів діяльності такого сільськогосподарського підприємства у свідоцтві про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб`єкта спеціального режиму оподаткування. Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 30.08.2019 у справі 819/3118/13-а. Колегія суддів зазначає, що касаційна скарга податкового органу не містить обґрунтованих доводів щодо по…

…ши наведені у касаційній скарзі доводи, Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав. Судами попередніх інстанцій установлено та підтверджується матеріалами справи, що позивач з 01.10.2016 зареєстрований як суб`єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, що встановлений статтею 209 ПК України (в редакції, що діяла до 01.01.2017). Спеціальний режим оподаткування з податку на додану вартість анульовано 01.01.2017. Протягом жовтня 2016 року Товариством було здійснено операції з постачання товарів тваринництв…

…вимогах чинного законодавства України, колегія суддів зазначає таке. Відповідно до пункту 209.6 статті 209 ПК України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Пунктом 209.7 статті 209 ПК України визначено, що сіль…

…ідпунктів 209.2, 209.15.1 пункту 209.15 статті 209 ПК України, що в сукупності свідчить про заниження суми податку на додану вартість, яка підлягала сплаті до бюджету сільгоспвиробниками у 2016 році. Разом із тим, за приписами статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази. Відп…

…3.2 ст. 123, п. 203.2 ст. 203, п. 209.2 ст. 209 ПК України. Також, судами попередніх інстанцій обґрунтовано не взято до уваги посилання контролюючого органу про необхідність надання позивачем сертифікату якості на придбану продукцію, оскільки останній не є документами бухгалтерського чи податкового обліку, а є лише документом, що посвідчує якість товару, а не факт проведення господарської операції, а тому його відсутність не є беззаперечною підставою для висновку про нереальність господарських операцій. Крім цього, як вірно встановлено судами попередніх інстанцій, окремі недоліки в товарно - транспортних накладни…

…ством у розумінні положень пункту 209.7 статті 209 ПК України. Водночас, Верховний Суд не може погодитися з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, оскільки судами: не встановлені фактичні обставини у справі, не досліджені докази на їх підтвердження; не досліджені питання, які є предметом перевірки у даній справі, не надано оцінку висновкам акту перевірки, доводам контролюючого органу та доводам позивача, якими вони обґрунтовують свої правові позиції, які слугували підставою для донарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість; не досліджено зміст та відповідність вимогам чинного законо…

…ного режиму оподаткування відповідно до статті 209 ПК України, за червень 2015 року. Збільшення реєстраційної суми на суму від`ємного значення здійснюється одноразово за результатами податкової звітності за червень 2015 року та не підлягає перерахунку внаслідок уточнення показників такої звітності. Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам касаційної скарги, колегія суддів зазначає про таке. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування,…

…оподаткування, визначений відповідно до статті 209 ПК України. Разом з тим, як установили суди попередніх інстанцій з наявних у справі матеріалів, акт перевірки від 18 лютого 2021 року не містить будь-яких доводів та пояснень, які б указували на те, що від`ємне значення з податку на додану вартість, яке включене позивачем до суми бюджетного відшкодування, було сформоване ним за операціями, передбаченими пунктом 200.11 статті 200 ПК України та, відповідно, підлягало перевірці з підстав, передбачених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78, пункту 200.11 статті 200 ПК України. Так, суди з`ясували, що згідно з актом…

…31.12.2015 р., за результатами якої складено акт від 11.04.2016 р. 0285/22/0033007668, яким, в свою чергу, встановлено порушення, зокрема, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 209.4 статті 209 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвело до заниження податку на додану вартість, а саме: - суми податку на додану вартість, яка у поточному звітному періоді підлягає нарахуванню та спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства по спеціальній декларації, за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2015 р. - всього на 6 561 885,00 грн.; - сум від`ємного значення, що зар…

…стини четвертої статті 328 КАС України, колегія суддів зазначає, що суди попередніх інстанцій правильно застосували норми пунктів 198.1, 198.6 статті 198, пункту 209.2, підпункту 209.15.1 пункту 209.15, підпункту 209.17.17 пункту 209.17 статті 209 ПК України, пункту 6 розділу І, пункту 3 розділу V, пункту 6 розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року за 966 (пункт 5 розділу І, пункт 3 розділу V з урахуванням змін внесених Наказом 13 від 23 січня 2015 року), пункту 6 Розділу VI Порядку заповн…

…недоплати позивачем податкового зобов`язання (об`єкт застосування штрафу) відсутній, оскільки позивач як суб`єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість в розумінні пункту 209.2 статті 209 ПК України, не сплачує до бюджету суму податку на додану вартість, нараховану сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг. Більш того, на особовому рахунку платника податку існує переплата податку на додану вартість. Зазначене унеможливлює застосування штрафу до позивача на підставі пункту 120.2 статті 120 ПК України, та виключає склад податкового пр…

…з питань дотримання вимог пункту 209.6 статті 209 ПК України. Підставою для прийняття оскаржуваного рішення слугувала довідка відділу податків і зборів з юридичних осіб Інспекції від 10.05.2016 1/4/06-10-153, досліджуваний у довідці відповідачем період становив, не 12, а 11 податкових періодів. Враховуючи встановлені судами обставини у даній справі, колегія суддів погоджується з висновками судів про порушення відповідачем процедуру прийняття такого рішення, що є підставою для його скасування. За таких обставин, суди першої та апеляційної інстанцій дійшли правильного висновку про скасування оскаржуваного рішення.…

…37 від 18 травня 2017 року. Як зафіксовано в акті перевірки, у перевіряємий період Товариство здійснювало оподаткування податком на додану вартість за спеціальним режимом з особливостями, визначеними статтею 209 ПК України. При цьому, в акті перевірки викладено висновок про порушення позивачем, зокрема, пункту 209.2 статті 209 ПК України у зв`язку із використанням в грудні 2016 року коштів зі спеціального рахунку не за призначенням - для виробництва сільськогосподарських товарів/послуг, а для надання поворотної фінансової допомоги ФГ "Роксана-К" в сумі 75 000,00 грн. Одночасно з акту слідує, що перевіркою не вста…

…2017 315/24-13-1401/34178312, в якому, зокрема, відображено висновки про порушення позивачем: пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пунктів 201.1, 201.10 статті 201, пунктів 209.6, 209.11 статті 209 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення по податку на додану вартість в сумі 7970,00 грн та його заниження в сумі 750510,00 грн; пункту 3.4 Положення про ведення касових операцій в національній валюті України, затвердженого постановою Правління Національного банку України 637 від 15.12.2004, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 40/10320 від 13.01.20…

…досховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання. Як встановлено у пункті 209.1 статті 209 ПК України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування. У пункті 209.2 статті 209 ПК України передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахо…

…ПДВ на загальну суму 5 980 035,83 грн, колегія суддів зазначає таке. Відповідно до підпункту 209.2.3. пункту 209.2 статті 209 ПК (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин; далі - так само) для перерахування до державного бюджету коштів, зарахованих на рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість з рахунків платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, зазначених у підпункті 209.2.1 пункту 209.2 цієї статті, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію державної податкової та митної політики, надсилає органу…

…тальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Мінфіну України від 24.05.1995 88 в результаті чого занижено суму податку на додану вартість в розмірі 1531620 грн.; п.209.2 ст.209 Податкового кодексу України, п.4 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 11, встановлено нецільове використання грошових коштів зі спеціального рахунку підприємства у сумі 200000 грн. п.198.6. ст.198, п.201.1, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу Укра…

…тальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Мінфіну України від 24.05.1995 88 в результаті чого занижено суму податку на додану вартість в розмірі 1531620 грн.; п.209.2 ст.209 Податкового кодексу України, п.4 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 11, встановлено нецільове використання грошових коштів зі спеціального рахунку підприємства у сумі 200000 грн. п.198.6. ст.198, п.201.1, п.201.10. ст.201 Податкового кодексу Укра…

…5, п. 187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.3, п.198.5 ст.198 п.201.7 ст.201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у розмірі 193 434 грн; - п.209.2, п.209.3, ст.209 ПК України, п.3 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.2011 року 11, в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість по спеціальній декларації на загальну суму 312 442 грн; - п.201.10 ст.201 ПК України, позивачем не зареєстровано в Єдиному…

…зку з наявністю у останнього станом на 01.01.2017 податкового боргу в сумі 128166,59грн. (код платежу 14010160 - суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні сільськогосподарського підприємства згідно зі статтею 209 Податкового кодексу України), а поданим податковим деклараціям позивача та розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва на 2016 було присвоєно статус "Не визнано як податкову декларацію". У вересні 2017 року позивач звернувся до ГУ ДФС у Сумській області зі скаргою від 25.09.2017 58. У відповідь на вказану скаргу, листом від 01.12.2017 12458/10/18-28-12-01-39 ГУ ДФС у Сумській області повідо…

…інстанцій при прийнятті рішень у справі правової позиції, викладеної Верховним Судом у справі у справі 818/181/16 щодо застосування п.п.209.15.1 п.209.15 статті 209 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах. Так, у справі 818/181/16 Верховний Суд указав, що послуги із відвантаження продукції, маневрових робіт тепловоза, зважування, подачі та забирання вагонів, отримані позивачем від ТОВ Дубов`язівський елеватор , не можуть бути віднесені до собівартості реалізованої продукції, оскільки є витратами на збут, тобто пов`язані безпосередньо з реалізацією (збутом) продукцією, а відтак не відносяться до вир…

…пункту 14.1 статті 14, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 198.3 статті 198, пункту 200.1 статті 200, пунктів 201.4, 201.10 статті 201, абзацу в підпункту 209.15.2 пункту 209.15 статті 209 ПК України у зв`язку з: невключенням до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість у загальній декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, операцій з надання послуг з технологічної обробки Товариству з обмеженою відповідальністю Філпром , яке не є сільськогосподарським підприємством, оскільки не перебуває на спеціальному режимі оподаткування, а є платником податку на прибуток та…

…пункту 14.1 статті 14, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 198.3 статті 198, пункту 200.1 статті 200, пунктів 201.4, 201.10 статті 201, абзацу в підпункту 209.15.2 пункту 209.15 статті 209 ПК України у зв`язку з: невключенням до складу податкових зобов`язань з податку на додану вартість у загальній декларації, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, операцій з надання послуг з технологічної обробки Товариству з обмеженою відповідальністю Філпром , яке не є сільськогосподарським підприємством, оскільки не перебуває на спеціальному режимі оподаткування, а є платником податку на прибуток та…

…ом спеціального режиму оподаткування за статтею 209 ПК України, не підпадають під поняття грошового або податкового зобов`язання, що, у свою чергу, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності згідно з пунктом 126.1 статті 126 ПК України, адже такий висновок не ґрунтується на правильному застосуванні згаданих норм матеріального права та не відповідає правовій позиції, яку сформував Верховний Суд. Водночас, як на підставу для задоволення позовних вимог суди посилалися також на обставини помилкового перерахування позивачем суми коштів ПДВ на основний бюджетний рахунок, що, як зазначили суди…

…тосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне. Як встановлено попередніми судовими інстанціями, ГУ ДФС у Тернопільській області проведено камеральну перевірку ТОВ Агрофірма Дружба з питань порушення правил перерахування суми ПДВ, що залишаються у розпорядженні сільськогосподарського підприємства, згідно статті 209 Податкового кодексу України. За результатами проведеної перевірки складено акт від 20.04.2017 1433//19-00-1201/7/31877338, в якому відображено висновки про порушення позивачем вимог пункту 203.2 статті 203, пункту…

…адекларований та використаний для цілей статті 209 ПК України - для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей. За таких обставин висновок судових інстанцій про те, що платник фактично скористався спеціальним режимом оподаткування податком на додану вартість на суму 480843,00 грн, порушивши при цьому порядок, визначений чинним на час виникнення спірних правовідносин законодавством, ґрунтується на правильному застосуванні норма матеріального пр…

…і йдеться в акті перевірки (пункт 209.2 статті 209 ПК України та пункт 4 Порядку 11), - не знайшли свого належного підтвердження в ході розгляду справи. З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про наявність підстав до задоволення позовних вимог Товариства та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Натомість, висновок суду апеляційної інстанції щодо законності спірного рішення зроблений без урахування усіх обставин справи, що мають значення для її правильного вирішення. В контексті обставин цієї справи та висновків суду апеляційної інстанції,…