ст. 53 ПК

…х повноважень. Враховуючи викладене, оскаржувана індивідуальна податкова консультація не відповідає законодавству, а тому підлягає скасуванню. Водночас за змістом частин другої та третьої пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду. Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує…

…в`язаний суб`єкт владних повноважень. 50 . Ураховуючи викладене, оскаржувана ІПК не відповідає законодавству, а тому підлягає скасуванню. 51 . Водночас за змістом частин другої та третьої пункту 53.3 статті 53 ПК України скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду. Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реа…

…аку консультацію. Відповідно до п. 53.1 ст. 53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована. Тобто, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, апеляційний суд не звернув уваги та не надав жодної оцінки долученої позивачем в межах апеляційного розгляду податковій консультації від 04.09.2017 1797/6-99-9…

…лково не врахували наведену у постанові Верховного Суду правову позицію та дійшли висновку про відповідність вимогам чинного законодавства оскаржуваної індивідуальної податкової консультації. Так, у ІПК 877 ДПС України не враховано як системного змісту положень ПК України, зокрема пунктів 292.1, 292.5 та 292.6 статті 292 ПК України, так і суть спрощеної системи оподаткування. Враховуючи викладене, оскаржувана ІПК не відповідає законодавству, а тому підлягає скасуванню. Водночас за змістом частин другої та третьої пункту 53.3 статті 53 ПК України скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою…

…К України встановлено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. За змістом пункту 53.1 статті 53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності, включаючи фінансової (штрафні санкції та/або пеня), платника податків (податкового агента та/або його посадову особу), який діяв відповідно до індивідуальної податкової консультації, наданої йому у письмовій формі, а також узагальнюючої податкової консультації, за діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, зокрема на підставі того, що у пода…

…К України встановлено, що індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію. За змістом пункту 53.1 статті 53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності, включаючи фінансової (штрафні санкції та/або пеня), платника податків (податкового агента та/або його посадову особу), який діяв відповідно до індивідуальної податкової консультації, наданої йому у письмовій формі, а також узагальнюючої податкової консультації, за діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, зокрема на підставі того, що у пода…

…або скасована. За приписами пункту 53.3 статті 53 ПК України платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій або електронній формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору. Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду. Протягом 30 календ…

…ендарних днів. За приписами пункту 53.1 статті 53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована. Ураховуючи зазначену вище податкову консультацію Державної фіскальної служби України, колегія суддів не може погодитись з висновками контролюючого органу про правомірність збільшення ним суми грошового зобов`язан…

…тавника Позивача у касаційній скарзі на правові висновки Верховного Суду, наведені у постановах від 18 травня 2020 року у справі 810/2842/16, від 10 лютого 2021 року по справі 380/671/20, від 8 серпня 2018 року у справі 2а-7067/11/1370, від 18 червня 2019 року у справі 804/1606/17, оскільки вони ухвалені за відмінного правового регулювання та не подібних правовідносин. Так, положення пункту 53.1 статті 53 ПК України щодо неможливості притягнення до відповідальності, включаючи фінансової (штрафні санкції та/або пеня), платника податків (податкового агента та/або його посадову особу), який діяв відповідно до індиві…

…уальної податкової консультації вимогам статей 52, 53 ПК України, а саме критеріям, які висуваються до її форми і змісту згідно із позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 15 липня 2022 року (справа 816/910/18). Отже, довід скаржника про неврахування судами попередніх інстанцій висновків Верховного Суду, викладених у приведеній вище постанові, не знайшов свого підтвердження. Підсумовуючи викладене, Верховний Суд дійшов висновку, що суди попередніх інстанцій ухвалили правильне по суті рішення щодо задоволення позовних вимог про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації…

…ючим органом не відповідає встановленим статтями 52 та 53 ПК України вимогам. 14. Колегія суддів також зазначає, що з урахуванням правових висновків Верховного Суду щодо застосування положень підпункту 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 ПК України стосовно оподаткування/звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання житла, Верховний Суд у постанові від 28 квітня 2020 року у справі 814/4831/13-а зробив висновок, що у випадку, коли замовник в процесі будівництва до оформлення права власності на новозбудоване житло укладає попередні договори купівлі-продажу з фізичними особами, згідно з якими отримує забезпечу…

…ті 14 ПК України, що в силу пункту 53.1 статті 53 ПК України виключає можливість притягнення позивача до відповідальності за інкриміноване правопорушення. З урахуванням викладеного, Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено наявності в діях ТОВ Діском Юкрейн вини у вчиненні податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена пунктом 117.3 статті 117 ПК України. Відтак, судовими інстанціями обґрунтовано визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 25 липня 2019 року 0002141422. У контексті оцінки дово…

…атковим органом не дотримано пункт 53.2 статті 53 ПК України, оскільки не враховано висновки судового рішення, яке набрало законної сили. При цьому, колегія суддів зазначає, що висновки ДПС України, висловлені в оскаржуваній індивідуальній податковій консультації, відповідають правильному застосуванню норм матеріального права, зокрема підпункту 4.1.9. пункту 4.1. статті 4 ПК України. Слід також звернути увагу, що судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративний суду у складі Верховного Суду в постанові від 19 квітня 2022 року у справі 816/687/16 (адм…

…атковим органом не дотримано пункт 53.2 статті 53 ПК України, оскільки не враховано висновки судового рішення, яке набрало законної сили. При цьому, колегія суддів зазначає, що висновки ДПС України, висловлені в оскаржуваній індивідуальній податковій консультації, відповідають правильному застосуванню норм матеріального права, зокрема підпункту 4.1.9. пункту 4.1. статті 4 ПК України. Слід також звернути увагу, що судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративний суду у складі Верховного Суду в постанові від 19 квітня 2022 року у справі 816/687/16 (адм…

…наслідки - надання нової індивідуальної податкової консультації з урахуванням висновків суду - має скасування індивідуальної податкової консультації в судовому порядку відповідно до абз.2 пункту 53.2 статті 53 ПК України. Податковий кодекс України не зобов`язує платника податків надсилати новий запит у разі скасування індивідуальної податкової консультації в судовому порядку, проте зобов`язує контролюючий орган надати відповідь на те саме питання, яке було предметом розгляду в тій індивідуальній податковій консультації, яка була скасована. Як з`ясовано судом першої інстанції, позивач звернувся із запитом надати н…

…я із застосуванням положень пункту 53.1 статті 53 ПК України (в редакції, яка діяла з 1 серпня 2016 року), яким визначено, що не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована. Таким чином, колегія суддів вважає правильними висновки судів першої та апеляційної інстанцій щодо безпідставності висновків податкового органу про…

…онодавства. Так, відповідно до положень ст. 53 ПК України, не передбачено жодних правових наслідків для платника податку у випадку не застосування ним при здійсненні своєї господарської діяльності узагальнюючої податкової консультації. Таким чином, колегія суддів Верховного Суду вважає вірними висновки судів першої та апеляційної інстанцій з приводу того, що витрати позивача, понесені на оплату комунальних послуг, для підтримання нормальної температури приміщення та для забезпечення функціонування офісу та офісної техніки (комп`ютерів, фіксів, принтерів, ксероксів), відносяться до витрат, пов`язаних із здійснення…

…5 п. 14.1 ст. 14 ПК України. Аналогічні правові висновки викладені в індивідуальній податковій консультації від 13.05.2020 1969/6/99-00-07-02-02-06/ІПК, яка була надана ДПС України позивачу за його звернення /т. 2 а.с. 31-32/. При цьому, колегія суддів звертає увагу на те, що згідно з приписами ст. ст. 52, 53 ПК України індивідуальна податкова консультація (далі - ІПК) є обов`язковою для застосування платником і виключає можливість притягнення його до відповідальності в разі, якщо він діяв відповідно до її висновків. Отже, за наявності висновків індивідуальної податкової консультації, наданої позивачу ДПС України…

…її складових, передбачених пунктом 52.3 статті 53 ПК України. Переглянувши судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, колегія суддів вважає, що суди попередніх інстанцій правильно застосували норми матеріального права та не допустили порушень норм процесуального права. Доводи заявника касаційної скарги висновків судів попередніх інстанцій не спростовують, натомість зводяться виключно до переоцінки встановлених судами обставин справи, що виходить за межі повноважень касаційного суду, визначених статтею 341 КАС України. Згідно з частиною першою ста…

…ю. Зі змісту частини першої пункту 53.3 статті 53 ПК України вбачається, що платник податків може оскаржити до суду надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору. Скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду. Аналіз вказаного свідчить, що податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків,…

…нодавства, та з урахуванням пункту 53.2 статті 53 Податкового кодексу України, є підставою для скасування спірної податкової консультації, з підстав зазначених вище. 40. Аналогічна правова позиція також висловлена і в постанові Верховного Суду від 27 листопада 2018 року по справі 826/14131/16. 41. Разом з цим, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що застосування апеляційним судом до спірних правовідносин Узагальнюючої податкової консультації щодо справляння плати за землю у разі оренди площі у багатоквартирному будинку, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 06 липня 2018 року 602 є перед…

…зазначив, що відповідно до пункту 53.1 статті 53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до узагальнюючої податкової консультації, за діяння, що містять ознаки податкового правопорушення, зокрема на підставі того, що у подальшому така податкова консультація була змінена. Позивач зазначив, що відповідні суми ПДВ ним було сплачено своєчасно. Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 9 липня 2019 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 28 листопада 2019 року, у задоволенні адміністративного позову Това…

…нсультації, а саме відповідність висновків викладених в ній, нормам податкового законодавства України та міжнародним зобов`язанням України. Також суди умотивовано, з посиланням на приписи пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України, спростували твердження відповідача щодо безпідставності заявлення позовної вимога про скасування індивідуальної податкової консультації, як такої, що не може виступати предметом оскарження в адміністративному судочинстві. Виходячи із системного аналізу вищевказаних норм права, Верховний Суд погоджується з висновком судів першої та апеляційної інстанції, що контролюючий орган над…

…до податкової консультації (пункт 53.1 статті 53 ПК). Посилання в індивідуальній податковій консультації на податкову консультацію ДФС України та часткове наведення тексту правової норми, без відповідного умовиводу, у даному випадку не призвело до надання роз`яснень, які б суперечили нормам та змісту відповідного податку, до розширення переліку підстав для нарахування податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зокрема включення до таких підстав операцій, визначених Законом України Про створення вільної економічної зони Крим та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій те…

…у на платників податків внесено зміни в ст.ст.52, 53 ПК України, а саме, відповідно до п.п. 52.4.ст. 52 ПК України, консультації, крім узагальнюючих, надаються: в усній формі - контролюючими органами; у письмовій або електронній формі - контролюючими органами в Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональними територіальними органами, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, та підлягають обов`язковому розміщенню на сайті контролюючого органу, який надав консультацію, протягом 10 календарних днів після дня їх надання без зазначення н…

…ів. Крім того, за правилами пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) платник податків може оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії податкову консультацію контролюючого органу, викладену в письмовій або електронній формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Визнання судом такої податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду. Проте, Окружний адміністративний суд м. Києва, зокрема, вказуючи на необхідні…

…одавства, що, з урахуванням пункту 53.2 статті 53 Податкового кодексу України, є підставою для скасування спірної податкової консультації. Колегія суддів зазначає, що при наданні неякісної та/або незаконної податкової консультації, контролюючий орган порушує право платника податків на отримання інформації про практичне застосування норм законодавства та позбавляє права, передбаченого пунктом 53.1 статті 53 Податкового кодексу України, у вигляді отримання консультації, яка могла б дозволити платнику податків застосовувати норму податкового законодавства певним чином без ризику притягнення до відповідальності. Тобт…

…одавства, що, з урахуванням пункту 53.2 статті 53 Податкового кодексу України, є підставою для скасування спірної податкової консультації. Аналогічна правова позиція також висловлена і в постанові Верховного Суду від 27 листопада 2018 року по справі 826/14131/16. Суд звертає увагу на те, що відповідачем в касаційні скарзі зазначено лише загальні посилання на норми податкового законодавства, при цьому жодним чином не спростовувалися встановлені судами попередніх інстанцій обставини щодо достатності зазначеної позивачем інформації для отримання від відповідача практичного використання окремих норм податкового та ін…

…е було предметом камеральної перевірки, колегія суддів вважає необґрунтованими, враховуючи те, що суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2009-2010 роки, зазначену у відповідних деклараціях з податку на прибуток Підприємства, які досліджувалися судами попередніх інстанцій при прийнятті рішень, було відкориговано відповідачем відповідно до пункту 54.3 статті 53 ПК України на підставі даних проведеної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009 року по 31.12.2010 року, з результатами якої погодилися суди у ці…

…операціями. 14. Положеннями пункту 53.3 статті 53 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що визнання судом податкової консультації недійсною є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду. Враховуючи вказані положення податкового законодавства, колегія суддів зазначає, що суд апеляційної інстанції дійшов правильного висновку, що зважаючи на скасування судом оскаржуваної податкової консультації контролюючого органу та відсутності підстав вважати, що контролюючий орган у майбутньому не виконає вимог закону і порушить права та…