ст. 138 ПК

…оженнями підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 ПК України було заборонено використовувати в податковому обліку виробничий метод при розрахунку амортизації основних засобів, то позивач правомірно використовував прямолінійний метод. В подальшому, 23.05.2020 Законом 16.01.2020 466-ІХ було внесено відповідні зміни в підпункті 138.3.1 пункту 138.3 статті138 ПК України, внаслідок якого в податковому обліку дозволили використовувати виробничий метод при розрахунку амортизації основних засобів, а підрозділ 4 розділу XX Податкового кодексу був доповнений пунктом 52, яким платникам податку, які надали право, протягом п…

…одексу. Приписами абзацу 1 пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Не включаються до складу витрат, витрати не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання, яких передбачена правилами ведення бух…

…окументальної позапланової виїзної перевірки відповідачем складено акт 39/11-28-14-04/39075031 від 16.03.2018, в якому, зокрема, відображено висновки про порушення позивачем: підпункту 138.3.1 138.3. статті 138 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на прибуток, на загальну суму 6 228 163грн, у тому числі за 2016 рік у сумі 163 688грн, за 1 кв. 2017 року у сумі 674943 грн., за 2 кв. 2017 року в сумі 3 869 428грн, за 3 кв. 2017 року в сумі 1 520 104грн.; пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього у сумі 2…

…оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Відповідно до пункту 138.1 ст. 138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10 - 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.…

…у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником). Згідно з п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються, зокрема, із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті. Витрати операційної діяльності, у відповідності з пп. 138.1.1 п. 138 згаданої статті, окрім іншого, включають собівартість реалізован…

…2015 року згідно п/п. 138.1.1. п. 138.1 ст. 138 ПК України (що фактично не передбачено ні ПК України, ні жодним іншим нормативно-правовим актом) зазначеного перевищення не достатньо для відображення у 2015 році позивачем сум списаної безнадійної заборгованості у складі різниць, на які зменшується фінансовий результат відповідно до п/п. 139.3.3. п. 139.3 ст. 139 ПК України, у зв`язку з чим суди попередніх інстанцій неправильно застосували вказану норму матеріального права. Скаржник стверджує, що суд апеляційної інстанції, залишаючи апеляційну скаргу ОВПП без задоволення, не посилався на висновки Верховного Суду. П…

…2015 року згідно п/п. 138.1.1. п. 138.1 ст. 138 ПК України (що фактично не передбачено ні ПК України, ні жодним іншим нормативно-правовим актом) зазначеного перевищення не достатньо для відображення у 2015 році позивачем сум списаної безнадійної заборгованості у складі різниць, на які зменшується фінансовий результат відповідно до п/п. 139.3.3. п. 139.3 ст. 139 ПК України, у зв`язку з чим суди попередніх інстанцій неправильно застосували вказану норму матеріального права. Скаржник стверджує, що суд апеляційної інстанції, залишаючи апеляційну скаргу ОВПП без задоволення, не посилався на висновки Верховного Суду. П…

…иробничій діяльності здійснено не було. Верховний Суд зазначає, що відповідно до пункту 138.2 статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних п…

…у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником). Згідно з п. 138.1 статті 138 ПК України, витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із: 1) витрат операційної діяльності , які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат , визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 стат…

…Лімітед , у розмірі 332 869,74 грн, то Верховний Суд зазначає наступне. Відповідно до підпункту г підпункту 138.10.2 пункту 138.10 статті 138 ПК України до складу інших витрат включаються, зокрема, винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник податку для забезпечення господарської діяльності. З матеріалів справи встановлено, що вказані витрати підтверджені належними первинними документами - актами приймання-передачі послуг від 16 червня 2011 року та від 09 грудня 2011 року, які містять усі обов`язкові реквізити, передбачені статтею 9 Закону України Про бухгалтерськи…

…гідно з підпунктом 138.3.3 пункту 138.3 статті 138 ПК України, мінімальний строк амортизації машин та обладнання становить 3 років, суди дійшли правильного висновку, що позивачем не було порушено мінімально встановлених строків амортизації обладнання. За наведених правових норм та встановлених фактичних обставин суди дійшли правильного висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення від 30.01.2020 0000710502. Відповідач у доводах касаційної скарги не спростовує висновків суду апеляційної інстанції. Відповідач у касаційній скарзі фактично просить про переоцінку, додаткову оцінку доказів, що знаходитьс…

…ності до підпункту 138.3.3 пункту 138.3 статті 138 ПК України. Відповідач доводить, що позивач не надав доказів на підтвердження встановлення показників визначених зазначеною правовою нормою щодо кожної з частин з яких складається сонячна електростанція Фотогальванічна електростанція ПІВІ ПРОГРЕСИВКА - БЕТА та які обліковано на бухгалтерських рахунках 104 (машини та обладнання) під час здійснення їх бухгалтерського обліку. Податковий орган вважає, що належність певних складових об`єкта основних засобів до різних видів майна, зокрема до будівель та машин/обладнання не визначений положеннями П(С)БО 7 Основні засоби…

…ності до підпункту 138.3.3 пункту 138.3 статті 138 ПК України. Відповідач доводить, що позивач не надав доказів на підтвердження встановлення показників визначених зазначеною правовою нормою щодо кожної з частин з яких складається сонячна електростанція Фотогальванічна електростанція ПІВІ ПРОГРЕСИВКА - БЕТА та які обліковано на бухгалтерських рахунках 104 (машини та обладнання) під час здійснення їх бухгалтерського обліку. Податковий орган вважає, що належність певних складових об`єкта основних засобів до різних видів майна, зокрема до будівель та машин/обладнання не визначений положеннями П(С)БО 7 Основні засоби…

….4 ст. 135 ; п. 137.1 ст. 137 ; п.138.4 ст. 138 ПК України не знайшли своє підтвердження під час розгляду справи, та їх правомірність не доведена і в доводах касаційної скарги, якими також не спростовано правильність висновків судів попередніх інстанцій за результатами розгляду справи. Посилання відповідача в касаційній скарзі на ненадання документів, які обґрунтовують ціну на металобрухт судом касаційної інстанції відхиляються, оскільки як зазначено позивачем в позовній заяві, пояснення з приводу формування ціни продажу продукції були надані відповідачеві в повному обсязі (т. 1 а.с. 6). При цьому за висновками с…

…орушення п. 9 ПСБО 9 Запаси та п. 138.6 ст. 138 ПК України завищено витрати на збут, оскільки такі витрати є транспортними витратами, які повинні включатись до витрат в іншому порядку. Перевіривши висновки судів попередніх інстанцій в межах вищенаведених доводів скаржника, колегія суддів вважає їх слушними, оскільки суди попередніх інстанцій, вдавшись до аналізу наданих позивачем звітів на виконання маркетингових та консультаційних, посередницьких послуг та послуг складського зберігання з фізичними осбами-підприємцями ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , та ОСОБА_10 , не надали оцінку вис…

…осування підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України під час вирішення питання про правомірність здійсненого позивачем нарахування амортизаційних відрахувань на 35 об`єктів основних засобів, які не використовувалися в господарській діяльності. Наголошує, що суди попередніх інстанцій не дослідили оборотно-сальдові відомості, на підставі яких можна встановити, які саме об`єкти використовувалися в господарській діяльності. Верховний Суд ухвалою від 21 листопада 2024 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДПС з метою перевірки доводів щодо неправильного застосування судами попередніх інс…

…у відповідності до пп. 138.3.3 п 138.3 ст. 138 ПК України, що позбавляє суд касаційної інстанції можливості здійснити касаційний перегляд справи із прийняттям остаточного судового рішення, яке б вирішило спір між сторонами, і реалізувати мету, з якою касаційне провадження було відкрито. Верховний Суд у своїх постановах неодноразово наголошував, що для виконання завдань адміністративного судочинства впроваджено принцип офіційного з`ясування всіх обставин у справі, який полягає насамперед у активній ролі суду при розгляді справи. В адміністративному процесі, на відміну від суто змагального процесу, де суд оперує в…

…у відповідності до пп. 138.3.3 п 138.3 ст. 138 ПК України, що позбавляє суд касаційної інстанції можливості здійснити касаційний перегляд справи із прийняттям остаточного судового рішення, яке б вирішило спір між сторонами, і реалізувати мету, з якою касаційне провадження було відкрито. Верховний Суд у своїх постановах неодноразово наголошував, що для виконання завдань адміністративного судочинства впроваджено принцип офіційного з`ясування всіх обставин у справі, який полягає насамперед у активній ролі суду при розгляді справи. В адміністративному процесі, на відміну від суто змагального процесу, де суд оперує в…

…України щодо оцінки доказів, враховуючи правові висновки усталеної судової практики Верховного Суду та викладені у цій постанові висновки. Колегія суддів уважає також передчасними висновки судів попередніх інстанцій щодо віднесення до витрат амортизаційних відрахувань на об`єкт - база відпочинку Дубки . Відповідно до пункту 138.3 статті 138 ПК України розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.…

…еревіряємий період (т. 3 а.с. 124-127). Колегія суддів вважає передчасними такі висновки судів попередніх інстанцій, з наступних підстав. Згідно пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України (далі - ПК України), витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України не включаються…

…жах доводів та вимог касаційної скарги, колегія суддів зазначає наступне. Як встановлено судами попередніх інстанцій, за результатами проведеної відповідачем планової виїзної документальної перевірки ТОВ "Пакерс" (код ЄДРПОУ 36429718) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2015 року, складено акт перевірки від 10.06.2016 за 292/20-40-14-01-08/36429718 (т. 1 а.с. 12-73), з висновками про порушення позивачем вимог: - ст.ст. 138, 139, 140 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток за 2015 рік на суму 31 032 грн. та завищ…

…озмірі 2069911,21 грн. Матеріали справи містять складені позивачем акти списання та оприбуткування товарів за 2013, 2014 роки (т. 1 а.с. 240-250, т. 2 а.с. 1-24 ) Так, у відповідності до пункту 138.1 статті 138 ПК України передбачено, що витрати, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності та інших витрат. Витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об`єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, стат…

…льних активів в розмірі 366 347,00 грн, колегія суддів зазначає таке. Так, судами зазначено, що під час перевірки контролюючим органом встановлено, що в порушення пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.1, п. 138.2 ст. 138 ПК України ПрАТ Запоріжвогнетрив занижено різниці, що виникають відповідно до ПК України, (код рядка декларації з податку на прибуток - 03 РІ) на суму амортизації основних засобів та нематеріальних активів за період з 01 січня 2015 року по 31 березня 2018 року всього у сумі 366 347 грн. ПрАТ Запоріжвогнетрив на порушення п. 138.1 ПК України занижено різниці, на які збільшується фінансовий результа…

…овідно підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III ПК України . 64. На підставі наведеного, у цій частині податкове повідомлення-рішення 17.01.2014 0000151902 є законним та скасуванню не підлягає, а тому висновки суду апеляційної інстанції про відмову у задоволенні позовних вимог у цій частині є правильними. 65. Переглянувши судові рішення в межах касаційної скарги, перевіривши повноту встановлення судами фактичних обставин справи та правильність застосування ними норм матеріального та процесуального права, Верховний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд апеляційної…

…ків названого акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення платником вимог: пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 138.2, підпункту 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України, частини другої статті 3 Закону України Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні , пункту 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 Дохід , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року 290, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 Витрати , затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року 318, пункту 5.4…

…луг). Підпунктом 138.10.4 пункту 138.10 статті 138 ПК України передбачено, що до складу інших витрат включаються: інші операційні витрати, що включають, зокрема: суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. Оскільки, як установлено судами, на позивача покладено обов`язок сплачувати орендну плату за землю, договір оренди не розірвано і не змінено, земельна ділянка не вибула із користування орендаря, суди дійшли правильного висновку, що позивач…

…зі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Відповідно п.138.2 ст. 138 ПК України, витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Згідно пп.39.1.9 п.139.1 ст. 139 ПК України, не включаються до складу витрат витр…

…тобто порушення позивачем пункту 138.1 статті 138 ПК України, колегія суддів зазначає наступне. 83. Так, перевіркою задекларованих платником податків та встановлених у ході проведення перевірки показників рядка 03 Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України встановлено заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат у загальній сумі 422 399,00 грн, у тому числі за 2020 рік у сумі 205 981,00 грн, за півріччя 2021 у сумі 216 418,00 грн. 84. Як встановлено під час проведення перевірки та зазначено в акті перевірки від 22 грудня 2021 року 93965/Ж5/26-15-07-01-06/33234957, відповідно…

…гідно з підпунктом 138.1.1 пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об`єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку. Статтею 139 ПК України передбачені витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. Так, за приписами підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податк…

…підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу пункт 177.4 статті 177 в редакції Закону N 3609-VI ( 3609-17 ) від 07.07.2011 . Пунктом 138.1 статті 138 ПК України було визначено, що до витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті. Отже, до витрат підприємця включаються витрати, які документально підтверджені, пов`язані з господарською діяльністю підприємця, і ці витрати безпосередньо пов`язані з отриманням доходу. Починаючи з 01.01.2015 перелік…

…ної інстанції норм матеріального права (ст. ст. 138, 139 ПК України) у редакції, що не була чинна на момент виникнення спірних правовідносин. Щодо висновку податкового органу про недотримання ДП "ХКБМ" вимог пп. 134.1.1. п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України в частині заниження доходів на суму протермінованої заборгованості по контрагенту ДП "Феодосійський оптичний завод", колегія суддів зазначає таке. Судом апеляційної інстанції установлено, що зафіксоване в Акті перевірки недотримання ДП "ХКБМ" вимог пп. 134.1.1. п. 134.1 ст.134 ПКУ відбулось за рахунок порушень щодо не відображення в бухгалтерському облі…

…у по 30.06.2016 року, за результатами якої складено акт від 14.09.2016 року 99/21-22-14-01 (т. 1, а.с. 23-53), з висновками про порушення позивачем, зокрема: - п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України, в результаті чого підприємством завищено витрати на загальну суму 181 291 грн., в т.ч. за 2013 рік - у сумі 1 238 грн., за 2014 рік - 5 106 грн., за 2015 рік - 174 947 грн.; - п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб на суму 601,77 грн., у тому числі у 2013 році - на 15,56 грн., у 2014 році - 255,6 грн.,…

…них засобів за 2016 рік на 16669,00 грн колегія суддів зазначає про таке. Підпунктом 14.1.3 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об`єкта оподаткування передбачений пунктом 138.3 статті 138 ПК України. Так, підпунктами 138.3.1, 138.3.2 пункту 138.3 статті 138 ПК України передбачено, що розрахунок амортизації основних засобів або немат…

…тку собівартість), в тому числі за ІІ півріччя 2014 року у сумі 39942672,00 грн, у 2015 році - 82075915,00 грн, що в порушення положень підпунктів 14.1.27, 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, пункту 138.1 статті 138 ПК України призвело до безпідставного збільшення витрат, які враховуються при визначенні об`єкта оподаткування у вищевказаних періодах у зазначеному розмірі. При цьому, визначення платником фінансового результату у перевіряємому періоді здійснено виходячи з різниці між вартістю реалізації та сумою витрат, що врахована останнім у складі собівартості виготовлених та реалізованих товарів за податковим обліком…

…в 14.1.13, 14.1.36, 14.1.56, 14.1.202, 14.1.228, 14.1.257 пункту 14.1 статті 14, пунктів 135.1, 135.2, 135.4, підпункту 135.5.4 пункту 135.5 статті 135, пункту 137.10 статті 137, пунктів 138.6, 138.8 статті 138 Податкового кодексу України (далі - ПК України, у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), що призвело до завищення об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 2825449,67 грн, заниження об`єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 1119564,00 грн, завищення валових витрат на загальну суму 2825449,67 грн; пункту 189.1 статті 189, пункту 198.5 статті 198 ПК Укр…